Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 7.8.4. Методика аудиту довгострокових зобов'язань
Довгострокові зобов'язання - це розрахунки, які не виникають у процесі операційного циклу підприємства (придбання сировини, виробництво і реалізація продукції та ін.) і термін погашення яких припадає на період після 12-ти місяців від дати балансу.
До довгострокових зобов'язань відносять:
O довгострокові позики;
O довгострокові векселі видані;
O довгострокові зобов'язання за облігаціями;
O довгострокові зобов'язання з оренди;
O відстрочені податкові зобов'язання;
O інші довгострокові зобов'язання;
O майбутні витрати і платежі.
Під час проведення аудиту передусім розглядають більш детальний склад тих чи інших зобов'язань.
Так, довгострокові позики включають такі види позик:
- довгострокові кредити банків у національній валюті;
- довгострокові кредити банків в іноземній валюті;
- відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті;
- інші довгострокові позики в національній валюті;
- інші довгострокові позики в іноземній валюті.
За даними групами перевіряють наявність заборгованості банкам за позиками, час погашення, правильність нарахування відсотків за користування позикою.
Під час перевірки одержання довгострокових позик вивчають кореспондуючі бухгалтерські рахунки, на яких відображаються дебетові записи. За цими даними можна встановити обсяг одержання довгострокових позик. Так, наприклад, розглядають записи за рахунками: довгострокові фінансові інвестиції, капітальні інвестиції, каса, рахунки в банках, інші кошти, поточні фінансові інвестиції та ін.
Перевірки використання довгострокових позик проводять у взаємозв'язку з записами на бухгалтерських рахунках: капітальні інвестиції, каса, рахунки в банках, інші кошти, короткострокові векселі одержані та ін.
Дуже важливою є перевірка своєчасності погашення позик, порядку відображення їх руху в обліку.
Якщо, наприклад, підприємством одержані позики на будівництво житлового будинку на суму 400000 грн терміном на 4 роки і 20 відсотків річних, то щорічні виплати при погашенні позики визначають за формулою:
Де С - сума одержаних позик, грн; В - щорічні виплати, грн; / - термін погашення позики; П-річні, %.
Перевірку порядку відображення записів на бухгалтерських рахунках довгострокових позик здійснюють на основі наведеної кореспонденції:
Таблиця 7.8.4.1. Схема бухгалтерських записів відображення руху довгострокових позик
№ П/п |
Зміст господарської* операції |
Кореспонденція рахунків | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
Отримані довгострокові позики на оплату рахунків постачальників |
63 |
50 |
2 |
Отримані довгострокові позики для виплати заробітної плати робітникам будівельних бригад |
30, 31 |
50 |
3 |
Нараховані відсотки за позиками банку |
951 |
684 |
4 |
Списані витрати за кредит на фінансові результати |
39.792 |
951 |
Під час перевірки довгострокових векселів виданих беруть до уваги, що вони використовуються для розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями.
Перевірку порядку відображення записів на бухгалтерських рахунках довгострокових векселів виданих здійснюють на основі наведеної кореспонденції:
Таблиця 7.8.4.2. Схема бухгалтерських записів відображення руху векселів
№ п/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
Видано довгостроковий вексель постачальнику за одержані матеріальні цінності |
631 |
511 |
2 |
Перераховано грошові кошти в погашення векселя |
511 |
311 |
3 |
Оприбутковано одержані матеріали від постачальника |
201 |
631 |
4 |
Нараховано суму податкового кредиту з ПДВ |
641 |
631 |
Таким чином, у завдання перевірки довгострокових векселів виданих включають:
O законність видачі векселів;
O обгрунтування суми заборгованості за векселем;
O реальність документації на відвантаження товарно-матеріальних цінностей (наданих послуг);
O своєчасність сплати за векселем;
O правильність складання бухгалтерських записів при видачі векселя.
Перевірку довгострокових зобов'язань за облігаціями здійснюють за даними аналітичного обліку, а також за даними балансу. До складу довгострокових зобов'язань за облігаціями включають:
- зобов'язання за облігаціями;
- премію за випущеними облігаціями;
- дисконт за випущеними облігаціями.
До складу зобов'язань за облігаціями входить номінальна вартість облігацій; до складу премій за випущеними облігаціями - одержані премії (перевищення вартості продажу облігацій над їх номінальною вартістю) за випущеними облігаціями; до складу дисконту за випущеними облігаціями - наданий дисконт (перевищення номінальної вартості облігації над вартістю її продажу) за випущеними облігаціями.
Під час перевірки реалізації власних облігацій, коли відомі їх номінальна вартість (20000 грн), вартість реалізації облігації (100000 грн), фіксована ставка відсотка за облігаціями (20%), термін обігу (4 роки), премія (3000 грн) використовують формулу:
Де Е - ефективна ставка відсотка, %;
С - загальна номінальна вартість власних облігацій, грн;
В - фіксована ставка відсотка, %;
Я-премія, грн;
Т - кількість періодів нарахування відсотків, років; Р - вартість реалізації облігації, грн.
При аналізі бухгалтерських записів з відображення руху облігацій використовують кореспонденцію:
№ П/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
Реалізовано облігації |
301, 311 |
521 |
2 |
Нараховано відсотки за облігаціями |
952 |
684 |
3 |
Здійснена виплата відсотків |
684 |
301, 311 |
4 |
Викуплено облігації |
521 |
301,311 |
Під час перевірки довгострокових зобов'язань з оренди передусім необхідно встановити їх склад. У даний об'єкт включають:
* зобов'язання з фінансової оренди;
* зобов'язання з оренди цілісних майнових комплексів. Перевірку відстрочених податкових зобов'язань починають з вивчення формування податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування.
Визначення суми відстроченого податкового зобов'язання здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток".
До завдань перевірки довгострокових зобов'язань з оренди включають:
O визнання зобов'язань у разі наявності тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню;
O визнання зобов'язань у разі тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню та є наслідком фінансових інвестицій у дочірні, асоційовані та спільні підприємства;
O визнання відстрочених податкових активів у разі виникнення тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, якщо очікується отримання податкового прибутку, з яким пов'язані ці тимчасові різниці;
O встановлення правильності оцінки відстрочених податкових зобов'язань, яка розраховується за ставками оподаткування, що діятимуть протягом періоду, в якому будуть здійснюватися реалізація або використання активу та погашення зобов'язань;
O правильність відображення відстрочених податкових зобов'язань у фінансовій звітності.
Для проведення аудиту формування інших довгострокових зобов'язань інформацію беруть з відомості аналітичного обліку за рахунком 55 "Інші довгострокові зобов'язання", Журналу-ордера № З Г с.-г., первинних документів, Головної книги, балансу.
На даному рахунку враховують:
- розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями;
- відстрочена заборгованість з податків, зборів (обов'язкових платежів);
- фінансова допомога на зворотній основі.
Для встановлення законності виникнення інших довгострокових зобов'язань встановлюють:
- правильність записів у первинних документах;
- правильність записів на кореспондуючих бухгалтерських рахунках за дебетом: 30 "Каса", 31 "Рахунки в банку", 50 "Довгострокові позики", 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 64 "Розрахунки за податками і платежами", 65 "Розрахунки за страхуванням", 68 "Розрахунки за іншими операціями"; кореспондуючих бухгалтерських рахунках за кредитом: 30 "Каса", 31 "Рахунки в банку", 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", 74 "Інші доходи".
Під час перевірки формування забезпечення майбутніх витрат і платежів користуються Планом рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291.
Згідно з даними Плану рахунків бухгалтерського обліку, Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання", Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 26 "Виплати працівникам", Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 27 "Діяльність, що припиняється" рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" має сім підгруп (субрахунків):
O забезпечення виплат відпусток;
O додаткове пенсійне забезпечення;
O забезпечення гарантійних зобов'язань;
O забезпечення інших витрат і платежів;
O забезпечення призового фонду (резерв виплат);
O резерв на виплату джек-поту, незабезпеченого сплатою участі в лотереї;
O забезпечення матеріального заохочення.
Під час перевірки відрахувань на оплату чергових відпусток беруть до уваги, що сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотка, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці.
Одночасно з цим тут також повинні враховуватися обов'язкові відрахування (збори) від забезпечення виплат відпусток, на збори, на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо.
Наприклад, якщо планом передбачено річний фонд 500 тис. грн, а відпускні виплати 50 тис. грн, то відсоткове відношення відпускних виплат до річного фонду заробітної плати складає 50000:500000 = 10%.
Припустимо, що за січень заробітна плата склала 40 тис. грн, а у відпустку піде 3 робітники, яким буде нараховано відпускних 3 тис. грн, тоді сума забезпечення відпусток за січень складає 40000 - 10% = 4000 грн. Загальна нарахована сума забезпечення складає 4000 + нарахована заробітна плата.
Правильність нарахування резерву оплати відпусток перевіряють на підставі типового запису: дебет рахунків 23 "Виробництво", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут" та інші і кредит 471 "Забезпечення виплат відпусток".
Записи з нарахування відпусток для виплати працівникам проводять за дебетом рахунка 471 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" і кредитом рахунка 661 "Розрахунки за заробітною платою".
Під час перевірки стану гарантійних зобов'язань потрібно встановити правильність формування даної підгрупи зобов'язань. Джерелами утворення гарантійних зобов'язань можуть бути резерви для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату тощо.
Схожі статті
-
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та її розкриття у фінансовій звітності визначається в Положенні...
-
Для підтримки основних засобів у робочому стані проводять їх періодичний ремонт. За видами, залежно від складності, ремонт поділяють на капітальний та...
-
Під час перевірки виробничої діяльності приділяють увагу правильності формування витрат на собівартість продукції, що випускається. Метою перевірки...
-
До складу необоротних активів включають окрему групу засобів виробництва - засоби праці. До засобів праці відносять основні засоби та інші необоротні...
-
До завдань перевірки дотримання ведення обліку нематеріальних активів включають: O порядок формування нематеріальних активів; O законність формування...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 7.3.4. Методика аудиту дебіторської заборгованості
Інформація про стан дебіторської заборгованості та її розкриття у фінансовій звітності формується з: O Журналів-ордерів (№ 1 с.-г., № З В с.-г., № З А...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 2.6. Складання програми аудиту
Загальний план аудиторської перевірки відноситься до робочої документації аудитора. Він складається в підготовчий період. Загальний план вимагає...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - Об'єкти досліджень в аудиті
До об'єктів аудиторських досліджень відносять активи та пасиви підприємства, а також виробничі, фінансові та господарські процеси. Об'єкти аудиторських...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 3.10. Договір на проведення аудиту
На основі ст. 17 "Підстава для проведення аудиту та надання інших аудиторських послуг" Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 5.13. Методика аудиту облікової політики
Згідно із Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996-14 облікова політика - сукупність принципів,...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 5.8. Оцінювання системи внутрішнього контролю
Для подальшого визначення напрямів і сфери діяльності підприємства аудитор одержує відомість про галузь і суб'єкт господарювання з багатьох джерел....
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 5.7. Визначення напрямів і сфери діяльності
Для подальшого визначення напрямів і сфери діяльності підприємства аудитор одержує відомість про галузь і суб'єкт господарювання з багатьох джерел....
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 4.3.2. Види аудиторських послуг
4.3.2. Види аудиторських послуг На ринку приватизації підприємства На основі Закону України "Про аудиторську діяльність" від 14.09.2006 р. аудиторська...
-
Перевірку порядку відображення руху основних засобів, інших необоротних матеріальних та нематеріальних активів можна розділити на три етапи: O перевірка...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 4.3. Спеціалізовані ділянки перевірки
4.3.2. Види аудиторських послуг На ринку приватизації підприємства На основі Закону України "Про аудиторську діяльність" від 14.09.2006 р. аудиторська...
-
7.4.1. Завдання, об'єкти, джерела, послідовність аудиту необоротних активів До завдань аудиту необоротних активів під час перевірок незалежним контролем...
-
7.4.1. Завдання, об'єкти, джерела, послідовність аудиту необоротних активів До завдань аудиту необоротних активів під час перевірок незалежним контролем...
-
Аудит дебіторської заборгованості, як правило, починається із встановлення її реальності та законності створення. Тому аудитор повинен бути впевнений у...
-
Велика відповідальність перед аудитором полягає в тому, що він при виконанні своїх договірних зобов'язань повинен надати користувачеві правдиву...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 5.15.1. Контроль за збереженням грошових коштів
5.15.1. Контроль за збереженням грошових коштів Основними завданнями контролю грошових коштів є: O перевірка збереження грошових коштів у касі, на...
-
Після перевірки законності створення підприємства і встановлення належності суб'єкту активів, перевіряють порядок збереження і використання грошових...
-
Безготівкові розрахунки між резидентами і нерезидентами здійснюються шляхом використання депозитних та поточних рахунків. У певних випадках можуть також...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 7.6.4. Методика аудиту витрат діяльності
Витрати підприємства на виробництво продукції відображають її собівартість. Вона складається з двох частин: з вартості спожитих засобів виробництва та з...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 7.5. Методика аудиту біологічних активів
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи" затверджено Наказом Міністерства фінансів України 18.11.2005 р. № 790. До біологічних...
-
Аудит збереження і використання грошових коштів починається з вивчення підбору кадрів штатних робітників, у тому числі касира. Звичайно керівники...
-
5.15.1. Контроль за збереженням грошових коштів Основними завданнями контролю грошових коштів є: O перевірка збереження грошових коштів у касі, на...
-
Загальний план аудиторської перевірки відноситься до робочої документації аудитора. Він складається в підготовчий період. Загальний план вимагає...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - РОЗДІЛ 1. СУТНІСТЬ І ПРЕДМЕТ АУДИТУ
1.1. Суть, мета організації та функції аудиту Становлення капіталізму і концентрація виробничих сил у Європі та Америці призвели до поглиблення ринкових...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 1.2. Завдання аудиту
Завдання аудиту визначені в Законі України "Про аудиторську діяльність", де вказано, що аудиторська діяльність в Україні включає в себе аудиторські...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 1.1. Суть, мета організації та функції аудиту
1.1. Суть, мета організації та функції аудиту Становлення капіталізму і концентрація виробничих сил у Європі та Америці призвели до поглиблення ринкових...
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 7.8.4. Методика аудиту довгострокових зобов'язань