Облік у зарубіжних країнах - Воронко Р. М. - 6.3. Облік руху основних засобів

Для відображення в обліку операцій, пов'язаних з рухом основних засобів, використовується рахунок '"Основні засоби", який є рахунком першого порядку. До цього рахунка відкриваються субрахунки за відповідними класифікаційними групами основних засобів (будівлі, споруди, машини та устаткування, офісне обладнання, меблі та приладдя, транспортні засоби тощо) і рахунки наступних порядків для подальшої деталізації та ведення аналітичного обліку.

Надходження основних засобів на підприємство відображається за собівартістю їх придбання або створення. Собівартість придбаних основних засобів визначається за вирахуванням будь-яких торговельних знижок. При цьому спеціальні джерела фінансування капітальних вкладень не створюються.

Наприклад, підприємство придбало токарний верстат за ціною $36,000 (у тому числі ПДВ - $6,000). Постачальник надав знижку у розмірі 2 % від вартості верстата. Інші витрати, які понесло підприємство на доведення токарного верстата до робочого стану включають:

O залізничний тариф $1,500

O транспортування верстата від станції на підприємство $600

O оплату праці монтажників $800 Загалом собівартість придбаного токарного верстата складе:

$36,000 - 6,000 - 600 + 1,500 + 600 + 800 = $32,300.

Оплата всіх витрат, пов'язаних з придбання токарного верстата проведена готівкою. В обліку це буде відображено записом:

Основні засоби (Устаткування) 32,300

Розрахунки за ПДВ 6,000

Грошові кошти 38,300

У випадку, якщо токарний верстат було б придбано в кредит, то суму заборгованості постачальнику слід відобразити за кредитом рахунка "Рахунки до оплати" ("Розрахунки з постачальниками") або "Векселі до оплати" (якщо на суму заборгованості видано вексель).

Придбання земельної ділянки відображається в обліку за первісною вартістю, яка може включати витрати на знесення будівель і споруд, розташованих на цій ділянці. Наприклад, придбано земельну ділянку разом зі старою спорудою за $200,000. Підприємство оплатило витрати на знесення старої споруди у сумі $5,000 та отримало при цьому будівельні матеріали на суму $3,000.

Собівартість придбаної земельної ділянки дорівнює $202,000 ($200,000 + $5,000 - $3,000). Записи на відображення в обліку цих операцій будуть наступні:

Оплата за придбану земельну ділянку:

Основні засоби (Земля) 200,000

Грошові кошти 200,000

Витрати на знесення старої споруди:

Основні засоби (Земля) 5,000

Зарплата до виплати 5,000

Вартість отриманих матеріалів від ліквідації споруди:

Матеріали 3,000

Основні засоби (Земля) 3,000

У випадку, коли надходження основних засобів відбувається в результаті обміну на подібний актив, то собівартістю отриманого активу є балансова вартість відданого активу (якщо справедлива вартість отриманого активу не свідчить про зменшення корисності активу, що був відданий).

Наприклад, підприємство отримало будівлю (первісна вартість -$40,000; нагромаджений знос - $8,000) в обмін на власну споруду (первісна вартість - $36,000; нагромаджений знос - $4,000). В даному випадку обидва активи мають однакову справедливу вартість. Операція з обміну подібними активами буде відображена записом:

Основні засоби (Будівлі) 36,0 00

Накопичена амортизація основних засобів 4,030

Основні засоби (Споруди) 40,000

Основні засоби, виготовлені власними силами, відображають в обліку проведенням:

Основні засоби

Виробництво або Готова продукція

Собівартість основних засобів, збудованих власними силами, спочатку формується на рахунку "Незавершене будівництво", а потім списується з цього рахунка і оприбутковується як первісна вартість основних засобів. Наприклад, збудовано складське приміщення, фактична собівартість якого склала $300,000. Прийняття його в експлуатацію буде відображено записом:

Основні засоби (Будівлі) 300,000

Незавершене будівництво 300,000

В окремих країнах (наприклад, Франція, Бельгія) вартість основних засобів, збудованих власними силами, відображається на рахунку "Іммобілізована продукція"'.

Вибуття основних засобів може відбуватися внаслідок списання по причині зносу чи відсутності будь-якої економічної вигоди від їх подальшого використання або в результаті їх реалізації. При цьому визначається фінансовий результат від цих операцій як різниця між очікуваною чистою сумою надходжень від ліквідації або продажу основних засобів та їх залишковою вартістю. Такі фінансові результати (прибутки чи збитки) класифікуються у звіті про прибутки і збитки як випадкові, за виключенням тих, що виникли в результаті ліквідації основних засобів через надзвичайні події.

В ідеальному варіанті вибуття основних засобів по причині зносу, балансова вартість конкретного основного засобу повинна дорівнювати його ліквідаційній вартості (якщо така визначалась). Але в більшості випадків на практиці такого не буває. Тому прибуток або збиток, який виникає при вибутті основного засобу є в дійсності коригуванням чистого прибутку за роки, протягом яких використовувався цей актив. Прибуток або збиток при вибутті основних засобів не виникали б, якби під час придбання підприємством можна було б спрогнозувати їх точну дату вибуття і суму, що буде отримана при цьому (ліквідаційну вартість). Це даю б змогу більш правильно оцінити амортизаційну вартість і розподілити її протягом терміну корисного використання основних засобів.

Наприклад, підприємством реалізовано обладнання за $23,000. Первісна вартість цього обладнання становить $20,000 та нарахований знос - $5,000. Таким чином, від реалізації Обладнання буде отримано прибуток у сумі $8,000 ($23,000 - ($20,000 -- $5,000)). На відображення реалізації обладнання в обліку будуть зроблені такі записи:

У на первісну вартість обладнання:

Реалізація 20,000

Основні засоби (Обладнання) 20,000

На суму нагромадженого зносу та вартості реалізації:

Накопичена амортизація основних засобів 5,000

Грошові кошти або Рахунки до отримання 23,000

Реалізація 28,000

На суму прибутку від реалізації обладнання;

Реалізація 8,000

Прибутки від вибуття основних засобів 8,000

Якщо ж підприємство продало обладнання за $12,000 (первісна вартість цього обладнання становить $20,000; нарахований знос - $5,000), то від цієї операції буде отримано збиток у сумі $3,000 ($12,000 - ($20,000 - $5,000)). № відображення реалізації обладнання в обліку будуть зроблені такі записи:

На первісну вартість обладнання:

Реалізація 20,000

Основні засоби (Обладнання) 20,000

На суму нагромадженого зносу та вартості реалізації:

Накопичена амортизація основних засобів 5,000

Грошові кошти або Рахунки до отримання 12,000

Реалізація 17,000

На суму збитку від реалізації обладнання:

Збитки від вибуття основних засобів 3,000

Реалізація 3,000

Порядок відображення в обліку операцій з реалізації основних засобів в окремих країнах має свої особливості. Наприклад, у Франції операція з реалізації обладнання за $23,000 (первісна вартість цього обладнання становить $20,000; нарахований знос -$5,000) з отриманням прибутку $8,000 буде відображена записами: на первісну вартість обладнання:

Накопичена амортизація основних засобів 5,000

Витрати з недоамортизованої вартості основна засобів 15,000

Основні засоби (Обладнання) 20,000

На суму доходу від реалізації обладнання:

Грошові кошти або Рахунки до отримання 23,000

Доході від вибуття основна засобів 23,000

Фінансовий результат від реалізації обладнання за французькою методикою можна побачити на рахунку "Фінансовий результат звітного періоду" після перенесення на нього усіх доходів і витрат звітного періоду (у тому числі з рахунків "Доходи від вибуття основних засобів" та "Витрати з недоамортизованої вартості основних засобів", різниця між якими і показує цей фінансовий результат). Виручка від реалізації основних засобів у Франції відноситься до складу доходів екстраординарної діяльності.

При списанні повністю амортизованих основних засобів (наприклад, автомобіля, первісна вартість якого $25,000 та нарахований знос $25,000) записи в обліку будуть наступні:

Накопичена амортизація основних засобів 25,000

Основні засоби (Транспортні засоби) 25,000

Справедливою вартістю основних засобів є їхня ринкова вартість, визначена експертною оцінкою, тому МСБО 16 "Основні засоби" дозволяє регулярно проводити переоцінки основних засобів. Частота переоцінок буде залежати від коливань справедливої вартості основних засобів, які переоцінюються. При цьому переоцінці підлягає не лише первісна, але й ліквідаційна вартість (які до вона розраховувалась) та сума нагромадженого зносу. Відображення в обліку операцій, пов'язаних з переоцінкою основних засобів буде залежати від того проводиться вона вперше чи наступні рази.

Результати першої переоцінки основних засобів відображають наступним чином:

> сума уцінки списується на витрати та показується у звіті про прибутки і збитки як витрати звітного періоду;

> сума дооцінки записується на кредит рахунка "Дооцінка" (або "Капітал від переоцінки") і в балансі показується у складі власного капіталу підприємства.

Надалі, якщо проводиться дооцінка основного засобу, який раніше було уцінено, то дооцінку в межах сум попередніх уцінок, списаних на витрати, включають до складу доходу звітного періоду. Суму уцінок в межах залишку попередніх дооцінок списують у дебет рахунка "Дооцінка" а суму, що залишається відносять на витрати періоду.

Наприклад, є така інформація щодо проведеної переоцінки будівель на підприємстві:

інформація щодо проведеної переоцінки будівель на підприємстві

У даному випадку за результатами експертної оцінки первісну вартість будівель збільшено в 1,3 рази ($520,000 : $400,000). Тому пропорційно до цього (в І. З рази) і збільшено суму накопиченої амортизації.

В обліку на проведену переоцінку будуть складені такі записи: *Ь на суму збільшення первісної вартості будівель:

Основні засоби (Будівлі) 120.000

Дооцінка 120,000

На суму дооцінки накопиченої амортизації:

Дооцінка 30,000

Накопичена амортизація основних засобів 30,000

На момент реалізації або ліквідації основних засобів, сума їх дооцінки, що відображена у складі власного капіталу, списується одноразово на рахунок нерозподіленого прибутку. Іншим варіантом списання суми дооцінки, дозволеним МСБО 16 "Основні засоби", є поступове її віднесення на рахунок нерозподіленого прибутку протягом терміну експлуатації основних засобів. Для такого варіанту частину суми дооцінки, яка підлягає списанню у звітному періоді, розраховують як різницю між сумами амортизації, нарахованими виходячи з вартості основного засобу до і після переоцінки. Списання дооцінки відображається записом:

Дооцінка

Нерозподілений прибуток

Схожі статті




Облік у зарубіжних країнах - Воронко Р. М. - 6.3. Облік руху основних засобів

Предыдущая | Следующая