Аудит - Утенкова К. О. - Тема 5. Аудиторські докази і аудиторський ризик
1. Сутність і види аудиторських доказів
Відповідно до норм стандартів аудиту аудитор повинен отримати таку кількість аудиторських доказів, яка б забезпечила можливість підготувати аудиторський висновок.
Докази - це будь-які фактичні дані, на підставі яких встановлюють наявність чи відсутність обставин, що мають значення в конкретній справі (ст. 27Цивільного кодексу України). Цивільний кодекс України виділяє такі види доказів:
- усні;
- письмові;
- речові;
- висновки експертів.
Відповідно до МСА 500 "Аудиторські докази" аудиторські докази - це інформація, одержана аудитором для формування аудиторського висновку чи звіту. Аудиторські докази та їх зміст залежать від способів отримання і мають такі види:
- внутрішні - інформація, отримана від клієнта (підприємства,
Що перевіряється) в усній чи письмовій формі;
- зовнішні - інформація, отримана від третіх осіб у письмовій формі;
- змішані - інформація, отримана від клієнта в усній чи письмовій формі і підтверджена третіми особами в письмовій формі. При оцінці надійності доказів варто враховувати чотири правила:
1) докази, отримані із зовнішніх джерел, надійніше отриманих із внутрішніх джерел;
2) докази, отримані із внутрішніх джерел, більш надійні, якщо системи бухгалтерського обліку й внутрішнього контролю ефективні;
3) докази, зібрані аудитором, надійніше доказів, наданих суб'єктом;
4) докази у формі документів і письмових заяв надійніше заяв, представлених в усній формі.
Отже, найбільш цінними вважають зовнішні докази, потім змішані і зовнішні. Докази отримані безпосередньо аудитором також є більш цінними, ніж ті, які подані підприємством-замовником аудиту. При цьому, документованим доказам надають перевагу порівняно з усними.
Відповідно до правил подання інформації аудиторські докази поділяють на прямі та непрямі.
Прямі докази - це докази, які безпосередньо підтверджують певні факти господарської діяльності або спростовують їх.
Непрямі докази - це інформація, що прямо не вказує на конкретні обставини, але може перебувати з ними у взаємодії. Наприклад, надійність системи внутрішнього контролю може бути непрямим доказом відсутності значних помилок у фінансовій звітності.
Аудиторські докази повинні бути достатніми для формулювання розумних висновків, на яких грунтується думка аудитора. Докази збираються за кожним твердженням, нерідко один доказ може підтвердити кілька затверджень.
У ході одержання аудиторських доказів може використовуватись тестування засобів контролю, а також проводитись аудиторські перевірки по суті.
Тестування засобів контролю - тестування, проведені з метою одержання аудиторських доказів, що характеризують ефективність функціонування систем бухгалтерського обліку й систем внутрішнього контролю.
Процедури перевірки по суті - це процедури, які виконуються з метою одержання достатніх аудиторських доказів для виявлення істотних фальсифікацій у фінансовій звітності. Ці процедури можуть здійснюватися у вигляді детальних тестів господарських операцій і аналітичних процедур згідно з МСА 520 "Аналітичні процедури".
Тестування засобів контролю проводитися для підтвердження оцінки ризику системи внутрішнього контролю, а процедури по суті - для перевірки даних, на підставі яких підготовлена фінансова звітність.
На думку аудитора впливає:
- аудиторська оцінка характеру й величини невід'ємного ризику на рівні фінансової звітності й на рівні сальдо рахунків;
- характер систем бухгалтерського обліку, системи внутрішнього контролю й оцінка ризику коштів контролю;
- істотність статті або статей, що перевіряються;
- попередній досвід;
- результати аудиторських процедур, у т. ч. по виявленню шахрайства; - джерела й достатність наявної інформації.
При одержанні аудиторських доказів шляхом процедур перевірки по суті, аудитор повинний розглянути їхню достатність із метою підтвердження передумов підготовки фінансової звітності.
У цілому ж аудиторські докази повинні відповідати ряду вимог, зокрема таким як: необхідність, достатність, обгрунтованість, правильність.
Необхідність доказів встановлюється на підготовчому етапі, тобто відбувається визначення кола необхідних для складання аудиторського висновку доказів.
Під достатністю доказів розуміють той обсяг інформації, яка необхідна для визначення стану об'єкта аудиту. Таким чином, достатність - це вимір кількості аудиторських свідчень, а необхідність - їх якості і надійності, а також відповідності конкретному твердженню.
Обгрунтованість аудиторських доказів забезпечується за умови, що вони містять дані, наведені в первинних документах і звітах, облікових регістрах і звітності тощо, зміст яких підтверджується підписами конкретних виконавців.
Правильність доказів передбачає, що в них мають бути наведені всебічно (формально, арифметично, логічно тощо) перевірені аудитором дані.
Дотримання зазначених вимог забезпечує одержання достовірної інформації про стан об'єктів аудиту, необхідної для складання аудиторського висновку. Якість доказів залежить від джерел їх отримання. Аудиторський ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази, отримані з різних джерел і різні за формами подання.
Важливе значення мають передумови підготовки фінансової звітності, які є думкою керівництва підприємства, яке перевіряється, що в явній і неявній формі виражено у фінансовій звітності.
Передумови підготовки фінансової звітності можуть бути розбиті на наступні категорії:
1. Існування - підтвердження існування активу або зобов'язання на певну дату;
2. Права й обов'язки - підтвердження належності активів і зобов'язань суб'єктові на певну дату;
3. Виникнення - підтвердження того, що операції звітного періоду відносяться до суб'єкта;
4. Повнота - підтвердження повноти інформації, відображеної у фінансовій звітності;
5. Вартісна оцінка - підтвердження належної вартісної оцінки елементів фінансової звітності;
6. Точний вимір - підтвердження правильної кількості відображення операцій і віднесення доходів і видатків до потрібного періоду;
7. Подання й розкриття - розкриття й класифікація статей відповідно до основних принципів фінансової звітності.
Аудиторські докази збираються по кожній окремій категорії передумов, і наявність однієї з них не може компенсувати відсутність іншої.
Залежно від об'єкта контролю і конкретної ситуації аудитор обирає джерела інформації, які дадуть вичерпну характеристику досліджуваного об'єкта. Взагалі існують такі джерела аудиторських доказів:
Нормативні документи, що регламентують питання, які підлягають перевірці;
Дані первинних документів (відображають зміст господарських
Операцій, час їх здійснення, обсяги і т. д.);
Облікові регістри (в яких узагальнюються і групуються дані
Первинних документів);
Головна книга (головний регістр синтетичного обліку);
Звітність підприємств;
Накази, плани, кошториси, угоди, розрахунки, довідки тощо;
Матеріали перевірок Державної податкової інспекції, органів
Державної контрольно-ревізійної служби і т. п.;
Матеріали внутрішньогосподарського контролю підприємства;
Дані, отримані аудитором під час проведення документального
Фактичного контролю об'єкта аудиту;
Письмові й усні свідчення працівників підприємства і третіх осіб;
Інші джерела.
Якщо докази, отримані з різних джерел, суперечать один одному, аудитор повинний провести додаткові процедури з метою з'ясування реального стану справ. Якщо є серйозні сумніви із приводу істотного затвердження, аудитор повинний одержати достатні й доречні докази для усунення таких сумнівів. Якщо це не вдається, то він повинний виразити умовно-позитивну думку або відмовитися від вираження думки.
Усі отримані докази обов'язково мають бути задокументовані, тобто відображені в робочих документах аудитора.
Схожі статті
-
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 1. Сутність, предмет, метод і об'єкти аудиту
Ринкові відносини, що склались у реформованому аграрному секторі України, обумовили потребу удосконалення національної системи фінансово-економічного...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 2. Організація аудиторської діяльності в Україні
1. Сутність аудиторської діяльності Згідно зі ст. З Закону України "Про аудиторську діяльність", аудиторська діяльність - це підприємницька діяльність,...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 3. Внутрішній аудит
1. Сутність внутрішнього аудиту, його об'єкти і суб'єкти Внутрішній аудит є одним з видів внутрішньогосподарського контролю суб'єктів підприємницької...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 1. Передумови виникнення аудиту в Україні
Ринкові відносини, що склались у реформованому аграрному секторі України, обумовили потребу удосконалення національної системи фінансово-економічного...
-
Аудит - Утенкова К. О. - МОДУЛЬ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНІ ОСНОВИ АУДИТУ
Ринкові відносини, що склались у реформованому аграрному секторі України, обумовили потребу удосконалення національної системи фінансово-економічного...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Вступ
Ринкові відносини, що склались у реформованому аграрному секторі України, обумовили потребу удосконалення національної системи фінансово-економічного...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 4. Планування, стадії і методичні прийоми аудиту
1. Стадії аудиторської перевірки Аудиторська перевірка - це складний і багатогранний процес, який складається з великої кількості різнорідних процедур, а...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 9. Відповідальність аудитора за неналежне виконання своїх обов'язків
Забезпечення якості аудиторських послуг і задоволення потреб суспільства потребує вдосконалення процесу саморегулювання аудиторської діяльності. Важливою...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 3. Реалізація результатів внутрішнього аудиту
З метою здійснення внутрішнього аудиту підприємство може створювати аудиторську службу або наймати внутрішніх аудиторів. У ході своєї діяльності...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 2. Організація проведення внутрішнього аудиту
З метою здійснення внутрішнього аудиту підприємство може створювати аудиторську службу або наймати внутрішніх аудиторів. У ході своєї діяльності...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 2. Організація управління аудитом в Україні
1. Сутність аудиторської діяльності Згідно зі ст. З Закону України "Про аудиторську діяльність", аудиторська діяльність - це підприємницька діяльність,...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 10. Контроль якості аудиторських послуг
Ключовим напрямком контролю аудиторської діяльності в Україні є контроль якості аудиторських послуг. Системи контролю якості аудиторських послуг...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 1. Сутність аудиторської діяльності
1. Сутність аудиторської діяльності Згідно зі ст. З Закону України "Про аудиторську діяльність", аудиторська діяльність - це підприємницька діяльність,...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 7. Права і обов'язки аудиторів (аудиторських фірм)
Аудиторські послуги надаються згідно з договором на проведення аудиту, укладанню якого передують такі процедури. Для здійснення аудиту на підприємстві...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 6. Процедура замовлення аудиторських послуг
Аудиторські послуги надаються згідно з договором на проведення аудиту, укладанню якого передують такі процедури. Для здійснення аудиту на підприємстві...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 3. Предмет, метод і об'єкти аудиту
Аудит як вид діяльності має свій предмет, метод, за допомогою якого вивчає предмет, та об'єкт. Предметом аудиту є стан економічних, організаційних,...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 5. Нормативне регулювання аудиту в Україні
Аудит як вид діяльності має свій предмет, метод, за допомогою якого вивчає предмет, та об'єкт. Предметом аудиту є стан економічних, організаційних,...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 4. Класифікація аудиту
Аудит як вид діяльності має свій предмет, метод, за допомогою якого вивчає предмет, та об'єкт. Предметом аудиту є стан економічних, організаційних,...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 1. Сутність внутрішнього аудиту, його об'єкти і суб'єкти
1. Сутність внутрішнього аудиту, його об'єкти і суб'єкти Внутрішній аудит є одним з видів внутрішньогосподарського контролю суб'єктів підприємницької...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 2. Сутність аудиту
Термін аудит походить від латинського audio - "слухати". Економічна наука по-різному тлумачить термін "аудит". Класичним вважається визначення, дане...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 1. Стадії аудиторської перевірки
1. Стадії аудиторської перевірки Аудиторська перевірка - це складний і багатогранний процес, який складається з великої кількості різнорідних процедур, а...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 3. Складання Плану аудиту
Якісне планування аудиторської роботи сприяє забезпеченню належної уваги до важливих ділянок аудиторської перевірки, визначенню можливих проблем і...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 2. Основні принципи планування аудиторської перевірки
1. Стадії аудиторської перевірки Аудиторська перевірка - це складний і багатогранний процес, який складається з великої кількості різнорідних процедур, а...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 4. Методичні прийоми і процедури, що застосовуються в аудиті
Якісне планування аудиторської роботи сприяє забезпеченню належної уваги до важливих ділянок аудиторської перевірки, визначенню можливих проблем і...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 8. Професійна етика аудитора
Аудиторська діяльність - це професійна діяльність, яка має свій етичний кодекс, оскільки особи, що займаються цією діяльністю, зацікавлені у взаємодовірі...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 5. Порядок створення аудиторських фірм
Аудитором може бути фізична особа, яка має сертифікат, що визначає її кваліфікаційну придатність для здійснення аудиторської діяльності. Сертифікація...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 4. Підготовка і сертифікація аудиторів
Аудитором може бути фізична особа, яка має сертифікат, що визначає її кваліфікаційну придатність для здійснення аудиторської діяльності. Сертифікація...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 3. Професійні організації аудиторів, їх повноваження і функції
Професійні організації аудиторів сприяють підвищенню професійного рівня аудиторів, захищають соціальні та професійні права аудиторів, вносять пропозиції...
-
Практичний курс внутрішнього аудиту - Немченко В. В. - 2.3. Аудиторські докази
Як уже підкреслювалося, внутрішній аудитор у своїй роботі використовує докази. Що же таке аудиторські докази? Об'єктивна істина повинна бути підтверджена...
-
Аудит - Рядська В. В. - Розділ 3. "Аудиторський ризик та методика його визначення"
Аудиторська діяльність - це один із видів підприємницької діяльності. Як відомо, здійснення підприємницької діяльності завжди пов'язане з певним рівнем...
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 5. Аудиторські докази і аудиторський ризик