Адміністрування податків - Калінеску Т. В. - 7.2. Погашення податкового боргу в разі ліквідації та реорганізації платника податків
При прийнятті власником чи уповноваженим ним органом рішення про ліквідацію платника податків відповідно до ст. 12 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" [22] активи цього платника податків використовуються в черговості, визначеній законодавством України.
Ліквідацією платника податків чи його філії, відділення чи іншого відокремленого підрозділу є ліквідація платника податків як юридичної особи чи зупинення реєстрації фізичної особи як суб'єкта підприємницької діяльності, а також ліквідація філії, відділення, відокремленого підрозділу платника податків, внаслідок якої відбувається закриття їхніх рахунків та/або втрата їхнього статусу як платника податків відповідно до законодавства [39, ст. 97 п. 1].
Якщо при ліквідації платника податків чи скасуванні реєстрації фізичної особи як суб'єкта підприємницької діяльності частина його податкових зобов'язань чи податкового боргу залишається непогашеною у зв'язку з недостатністю його активів, то цю частину погашають за рахунок активів засновників або учасників такого підприємства, якщо вони несуть повну або додаткову відповідальність за зобов'язаннями платника податків згідно із законом, у межах повної або додаткової відповідальності, а в разі ліквідації філії, відділення чи іншого відокремленого підрозділу юридичної особи - за рахунок юридичної особи незалежно від того, чи є вона платником податку, стосовно якого виникло грошове зобов'язання або виник податковий борг такої філії, відділення, іншого відокремленого підрозділу [39, ст. 97 п. 3].
В інших випадках грошові зобов'язання або податковий борг, що залишаються непогашеними після ліквідації платника податків, вважаються безнадійним боргом і підлягають списанню в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. Те саме стосується фізичної особи - платника податків, яка померла або визнана судом безвісно відсутньою або оголошена померлою чи визнана недієздатною, крім випадків, коли з'являються інші особи, що вступають у права спадщини, незалежно від часу набуття таких прав.
Особою, відповідальною за погашення податкових зобов'язань або податкового боргу платника податків, є [39, ст. 97 п. 4]:
А) стосовно платника податків, який ліквідується, - ліквідаційна комісія чи інший орган, що проводить ліквідацію відповідно до законодавства;
Б) стосовно філій, відділень, інших відокремлених підрозділів платника податків, який ліквідується, - такий платник податків;
В) стосовно фізичної особи-суб'єкта підприємницької діяльності - така фізична особа;
Г) стосовно кооперативів, кредитних союзів, товариств співвласників житла чи інших колективних господарств - їхні члени (пайовики) солідарно;
Д) стосовно інвестиційних фондів - інвестиційна компанія, що здійснює управління таким інвестиційним фондом.
Якщо платник податків, що ліквідується, має суми надміру сплачених чи невідшкодованих податків, зборів (обов'язкових платежів) з відповідного бюджету, такі суми підлягають заліку в рахунок його податкових зобов'язань або податкового боргу перед таким бюджетом. Якщо сума надміру сплачених або невідшкодованих податків, зборів (обов'язкових платежів) з відповідного бюджету перевищує суму податкових зобов'язань або податкового боргу перед таким бюджетом, сума перевищення використовується для погашення податкової заборгованості чи податкового боргу перед іншими бюджетами, а якщо немає такої заборгованості (боргу) - надходить у розпорядження такого платника податків [39, ст. 97 п. 5-6].
У разі, коли власник платника податків чи уповноважений ним орган приймає рішення про реорганізацію такого платника податків, його податкова заборгованість чи податковий борг підлягає врегулюванню в такому порядку [39, ст. 98 п. 2]:
1) якщо реорганізація здійснюється шляхом зміни назви, організаційно-правового статусу чи місця реєстрації платника податків, такий платник податків після реорганізації набуває усіх прав і обов'язків щодо погашення податкових зобов'язань або податкового боргу, що виникли до його реорганізації;
2) якщо реорганізація здійснюється шляхом об'єднання двох чи більшої кількості платників податків в одного платника податків з ліквідацією платників податків, що об'єдналися, такий об'єднаний платник податків набуває усіх прав і обов'язків щодо погашення податкових зобов'язань чи податкового боргу всіх платників податку, що об'єдналися;
3) якщо реорганізація здійснюється шляхом розподілу платника податків на дві чи більше особи з ліквідацією такого платника податків, усі платники податків, що виникнуть після такої реорганізації, набувають усіх прав і обов'язків щодо погашення податку чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації;
4) виділення з платника податків інших платників податків, а саме передача частини майна платника податків, що реорганізується, до статутних фондів інших платників податків в обмін на їх корпоративні права, внаслідок якого не відбувається ліквідація платника податків, що реорганізується;
5) реєстрація фізичної особи як суб'єкта господарювання без скасування її попередньої реєстрації як іншого суб'єкта господарювання або з таким скасуванням.
Зазначені зобов'язання чи борг розподіляються між новоствореними платниками податків пропорційно часткам балансової вартості активів, отриманих ними у процесі реорганізації відповідно до розподільного балансу. Якщо одна чи більше з новостворених осіб не є платниками податків, щодо яких виникли податкові зобов'язання чи борг платника податків, який був реорганізований, зазначені податкові зобов'язання чи борг повністю розподіляються між особами, які є платниками таких податків, пропорційно часткам отриманих ними активів, без урахування активів, наданих особам, які не є платниками таких податків.
Реорганізація платника податків шляхом виділення з його складу іншого платника податків або внесення частини активів платника податків до статутного фонду іншого платника податків без ліквідації платника податків, який реорганізується, не тягне за собою розподілу податкових зобов'язань чи податкового боргу між таким платником податків і особами, створеними в процесі його реорганізації. Рішення про застосування солідарної або розподільної податкової відповідальності може бути прийняте податковим органом у разі, якщо активи платника податків, що реорганізовується, перебувають у податковій заставі на момент прийняття рішення про таку реорганізацію.
Реорганізація платника податків не змінює термінів погашення податкових зобов'язань або податкового боргу платниками податків, створеними в результаті такої реорганізації.
Якщо платник податків, що реорганізовується, має суми надміру сплачених або невідшкодованих податків, зборів (обов'язкових платежів), такі суми підлягають заліку в рахунок його непогашених податкових зобов'язань або податкового боргу з інших податків, зборів (обов'язкових платежів). Зазначена сума розподіляється між бюджетами і державними цільовими фондами пропорційно загальним сумам податкової заборгованості або податкового боргу такого платника податків.
Якщо сума надміру сплачених або невідшкодованих податків, зборів (обов'язкових платежів) платника податків перевищує суму податкових зобов'язань або податкового боргу за іншими податками, зборами (обов'язковими платежами), сума перевищення направляється в розпорядження правонаступників такого платника податків пропорційно їхній частці в активах, що розподіляються, відповідно до розподільного балансу або передаточного акта.
Схожі статті
-
7.1. Поняття "податковий борг". Джерела погашення податкового боргу. Списання і розстрочення податкового боргу Стягнення податкового боргу застосовується...
-
7.1. Поняття "податковий борг". Джерела погашення податкового боргу. Списання і розстрочення податкового боргу Стягнення податкового боргу застосовується...
-
5.1. Поняття "податкове зобов'язання". Визначення суми податкового зобов'язання Надзвичайно важливо здійснювати контроль за повнотою та своєчасністю...
-
5.1. Поняття "податкове зобов'язання". Визначення суми податкового зобов'язання Надзвичайно важливо здійснювати контроль за повнотою та своєчасністю...
-
Податкова вимога визначається як письмова вимога податкового органу до платника податків погасити суму податкового боргу. Порядок направлення органами...
-
Адміністрування податків - Калінеску Т. В. - 6.2. Процес складання податкових повідомлень
Податкове повідомлення складають і направляють по кожному окремому податку, збору (обов'язковому платежу). У ньому мають міститися: 1) підстави для...
-
Для недопущення розходжень показників оперативного обліку платежів у податкових органах та бухгалтерських даних платників податків періодично проводяться...
-
Підставами для зняття з обліку в органах державної податкової служби юридичної особи, її відокремлених підрозділів та самозайнятих осіб є [39, ст. 67]:...
-
Адміністрування податків - Калінеску Т. В. - 1.1. Сутність адміністрування податків
Проблема адміністрування податків в системі економічних відносин завжди мала особливу значущість. Для будь-якої країни це найважливіша категорія...
-
Адміністрування податків - Калінеску Т. В. - 6.1. Податкове повідомлення. Форма та склад реквізитів
6.1. Податкове повідомлення. Форма та склад реквізитів Податкові повідомлення - документи, які направляють податкові органи платникам. Вони містять...
-
Адміністрування податків - Калінеску Т. В. - РОЗДІЛ 6. Податкові повідомлення та податкові вимоги
6.1. Податкове повідомлення. Форма та склад реквізитів Податкові повідомлення - документи, які направляють податкові органи платникам. Вони містять...
-
Адміністрування податків - Калінеску Т. В. - РОЗДІЛ 1. Сутність адміністрування податків
Проблема адміністрування податків в системі економічних відносин завжди мала особливу значущість. Для будь-якої країни це найважливіша категорія...
-
Адміністрування податків - Калінеску Т. В. - ПЕРЕДМОВА
Проблема адміністрування податків в системі економічних відносин завжди мала особливу значущість. Для будь-якої країни це найважливіша категорія...
-
До основних завдань органів державної податкової служби належать [27]: - здійснення контролю за дотримання податкового законодавства; - внесення у...
-
4.1. Податкова декларація. Строки подання податкової декларації Найпоширенішою формою реалізації податкової звітності є надання відомостей з метою...
-
4.1. Податкова декларація. Строки подання податкової декларації Найпоширенішою формою реалізації податкової звітності є надання відомостей з метою...
-
До основних завдань органів державної податкової служби належать [27]: - здійснення контролю за дотримання податкового законодавства; - внесення у...
-
Адміністрування податків - Калінеску Т. В. - 1.2. Елементи адміністрування податків
Адміністрування податків складається із сукупності правових норм, об'єднаних у певну систему. Система адміністрування податків - сукупність податкових...
-
Адміністрування податків - Калінеску Т. В. - 5.3. Узгодження податкових зобов'язань
Сума податкового зобов'язання, розрахована контролюючим органом, вказується у податковому повідомленні та надсилається платнику податків. Податкове...
-
Адміністрування податків - Калінеску Т. В. - 3.2. Функції податкових органів
3.1. Структура контролюючих органів Надійна податкова система передбачає наявність високоорганізованої, забезпеченої кадрами і необхідною технікою...
-
Адміністрування податків - Калінеску Т. В. - 3.1. Структура контролюючих органів
3.1. Структура контролюючих органів Надійна податкова система передбачає наявність високоорганізованої, забезпеченої кадрами і необхідною технікою...
-
Адміністрування податків - Калінеску Т. В. - РОЗДІЛ 3. Склад та функції контролюючих органів
3.1. Структура контролюючих органів Надійна податкова система передбачає наявність високоорганізованої, забезпеченої кадрами і необхідною технікою...
-
Платник податків зобов'язаний за кожний встановлений звітний період подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є,...
-
Податкова декларація складається за формою, розробленою центральним органом податкової служби і затвердженою Міністерством фінансів України. Форма...
-
Платник податків має право вибрати один з таких порядків подання податкової декларації [39, ст. 49]: А) особисто (з відміткою про дату подання на копії...
-
Адміністрування податків - Калінеску Т. В. - 2.2. Вторинний облік платників податків
Вторинний облік платників окремих податків і зборів обумовлений необхідністю набуття певних прав і обов'язків окремими платниками податків після того, як...
-
Адміністрування податків - Калінеску Т. В. - 2.1. Первинний облік платників податків
2.1. Первинний облік платників податків Облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за...
-
Адміністрування податків - Калінеску Т. В. - Державний реєстр фізичних осіб - платників податків
Центральний орган державної податкової служби формує та веде Державний реєстр фізичних осіб - платників податків (далі - Державний реєстр) [39, ст. 70 п....
-
Взяття на первинний облік за основним місцем обліку юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів як платників податків та зборів в органах державної...
-
2.1. Первинний облік платників податків Облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за...
Адміністрування податків - Калінеску Т. В. - 7.2. Погашення податкового боргу в разі ліквідації та реорганізації платника податків