Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 7.8.2. Методика аудиту формування і використання власного капіталу
Стан і рух коштів власного капіталу починається з вивчення його видів: статутного, пайового, додаткового, резервного, вилученого, неоплаченого, а також нерозподілених прибутків (непокритих збитків), цільових надходжень, забезпечень майбутніх витрат і платежів, страхових резервів.
Під час вивчення статутного капіталу аудитор передусім визначає завдання перевірки:
O виявлення наявності статутного капіталу;
O встановлення законності формування статутного капіталу;
O виявлення законності зменшення (вилучення) статутного капіталу.
Висновки проведення перевірки стану та руху коштів статутного капіталу будуть залежати від виду підприємства (акціонерне, кредитні спілки та ін.). Наприклад, у кредитних спілках замість статутного капіталу створюється пайовий капітал. Тому аудитор встановлює наявність статутного капіталу від виду підприємства.
Аудитор керується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 "Звіт про власний капітал" і Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 "Баланс" у тому, що створення статутного капіталу відбувається за рахунок внесків власників (учасників) на підставі установчих документів, у яких зафіксована його величина. Наприклад, у договорі про створення аудиторської фірми у формі товариства з обмеженою відповідальністю зазначено, що "для забезпечення діяльності фірми за рахунок внесків учасників фірми створюється статутний капітал у розмірі..., частина в статутному фонді фізичних осіб становить.. .У реєстрацію фірми учасники вносять сто відсотків свого вкладу. У разі невиконання цього зобов'язання у вказаний термін учасник виплачує за час прострочки... відсотків річних від недовнесеної суми".
Аудитори під час перевірки керуються тим, що статутний капітал може також поповнюватись за рахунок:
- пайового капіталу;
- додаткового капіталу;
- резервного капіталу;
- нерозподілених прибутків;
- неоплаченого капіталу.
Зменшення статутного капіталу може здійснюватися з метою поповнення:
* пайового капіталу;
* вилученого капіталу;
* неоплаченого капіталу.
Під час перевірки формування статутного капіталу необхідно звертати увагу на правильність відображення господарських операцій (табл. 7.8.2.1.)
Таблиця 7.8.2.1. Схема бухгалтерських операцій з відображення статутного капіталу
№ П/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
Формується розмір статутного капіталу на підставі установчих документів |
46 |
40 |
2 |
Відображено надходження грошових коштів від засновників |
31,30 |
46 |
3 |
Відображено надходження необоротних активів від засновників |
1015 |
46 |
4 |
Відображено надходження запасів від засновників |
2026 |
46 |
5 |
Відображений вкладений засновниками підприємства (крім акціонерного товариства) капітал, який перевищує статутний |
30, 31, 10, 15, 20, 26 |
46 |
6 |
Відображено збільшення розміру статутного капіталу шляхом додаткового випуску акцій за рахунок нарахованих дивідендів |
46 |
40 |
68 |
46 | ||
7 |
Відображено збільшення розміру статутного капіталу шляхом обміну облігацій акціонерного товариства на його ж акції |
46 |
40 |
55 |
46 | ||
8 |
Відображено зменшення розміру статутного капіталу акціонерного товариства шляхом зменшення номінальної вартості акцій |
40 |
68 |
9 |
Виплачено компенсацію учасникам у зв'язку зі зменшенням номінальної вартості акцій |
68 |
31 |
Пайовий капітал формується за рахунок коштів фізичних і юридичних осіб, які добровільно розміщуються у товаристві для здійснення його фінансово-господарської діяльності. Колективні сільськогосподарські підприємства у капіталі можуть обліковувати частину майна, яка не була розпайована між його членами, а також зростання (зменшення) вартості майна протягом діяльності підприємства.
Особливості перевірки пайового капіталу полягають у тому, що необхідно виявити порядок його створення в колективних сільськогосподарських підприємствах, у споживчих товариствах, житлово-будівельних кооперативах, у кредитних спілках та інших підприємствах, якщо це передбачено установчими документами.
Необхідно знати, що пайовий капітал може бути створений за рахунок передачі:
O основних засобів;
O інших необоротних матеріальних активів;
O нематеріальних активів;
O довгострокових фінансових інвестицій;
O капітальних інвестицій;
O виробничих запасів;
O тварин на вирощуванні та відгодівлі;
O малоцінних та швидкозношуваних предметів;
O товарів;
O грошових коштів;
O поточних фінансових інвестицій;
O статутного капіталу;
O додаткового капіталу;
O нерозподілених прибутків;
O довгострокових позик;
O короткострокових позик;
O частини розрахункових сум.
За рахунок пайового капіталу можуть поповнюватися:
- грошові кошти;
- статутний капітал;
- непокриті збитки.
Частина пайового капіталу може покриватися за рахунок розрахунків з учасниками. Метою перевірки додаткового капіталу є встановлення порядку його формування: враховують, що він формується за рахунок емісійного доходу, коли вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також за рахунок доходу, отриманого в процесі діяльності підприємства в результаті дооцінки його активів. Крім того, додатковий капітал формується за рахунок безоплатного надходження необоротних активів.
Таким чином, під час вивчення додаткового капіталу за джерелами створення його можна підрозділити на декілька груп:
O емісійний дохід;
O інший вкладений капітал;
O дооцінка активів;
O безоплатно одержані необоротні активи;
O інший додатковий капітал.
Порядок утворення додаткового капіталу пов'язаний з додатковим вивченням бухгалтерських записів зі зменшення необоротних активів, запасів, коштів, прибутку, неоплаченого капіталу, цільового фінансування і цільового надходження, поточних фінансових інвестицій.
Аудит резервного капіталу також починають зі встановлення правильності його формування. Необхідно знати, що резервний капітал формується за рахунок чистого прибутку і додаткового капіталу. Тому, необхідно вивчити записи за кредитом рахунка 43 "Резервний капітал" і дебетом бухгалтерських рахунків 42 "Додатковий капітал" і 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". Використання резервного капіталу відбувається з метою збільшення статутного капіталу та погашення непокритих збитків.
Під час розгляду формування нерозподілених прибутків (непокритих збитків) приймається до уваги, що вони включають такі групи:
- прибуток нерозподілений;
- непокриті збитки;
- прибуток, використаний у звітному періоді.
Необхідно вказати, що непокриті збитки погашаються за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу.
При формуванні нерозподілених прибутків також зменшують: пайовий капітал, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілені прибутки, вилучений капітал, фінансові результати.
Перевірку вилученого капіталу здійснюють аналогічно іншим видам капіталу. Головним завданням такої перевірки є: вивчення порядку формування капіталу, вивчення правильності відображення підсумку статутного капіталу у балансі.
Вилучений капітал формується в результаті викуплення власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо. При відображенні у балансі сальдо власного капіталу вилучений капітал віднімається при визначенні підсумку.
До складу джерел формування вилученого капіталу включають: o вилучені акції;
O вилучені вклади та паї;
O інший вилучений капітал.
Вивчення неоплаченого капіталу починається зі встановлення необхідності його формування. Його наявність показує величину дебіторської заборгованості учасників за внесками у капітал підприємства. Сальдо цього рахунка віднімається при визначенні підсумку власного капіталу у балансі.
При детальному вивченні порядку формування власного капіталу можна застосувати такі методи дослідження: порівняння, зустрічну перевірку, взаємний контроль, математичне моделювання та ін.
Окремо перевіряється друга група господарських операцій за бухгалтерськими рахунками 47-49, які призначені для обліку джерел фінансування майбутніх видатків та платежів, ці видатки мають цільове призначення.
Схожі статті
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 3.9. Формування статутного та пайового капіталу
Для того, щоб створити суб'єкт господарювання потрібен стартовий капітал. Він створюється засновниками у формі майна або грошових коштів. Таким чином,...
-
До завдань аудиту продажу готової продукції, товарів (робіт, послуг) відносять: O виконання об'єму заказів (договірних обов'язків) на продукцію, товари...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 7.8. Методика аудиту власного капіталу і зобов'язань
До завдань аудиту продажу готової продукції, товарів (робіт, послуг) відносять: O виконання об'єму заказів (договірних обов'язків) на продукцію, товари...
-
До завдань аудиту продажу готової продукції, товарів (робіт, послуг) відносять: O виконання об'єму заказів (договірних обов'язків) на продукцію, товари...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 2.6. Складання програми аудиту
Загальний план аудиторської перевірки відноситься до робочої документації аудитора. Він складається в підготовчий період. Загальний план вимагає...
-
Загальний план аудиторської перевірки відноситься до робочої документації аудитора. Він складається в підготовчий період. Загальний план вимагає...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 5.15.1. Контроль за збереженням грошових коштів
5.15.1. Контроль за збереженням грошових коштів Основними завданнями контролю грошових коштів є: O перевірка збереження грошових коштів у касі, на...
-
Після перевірки законності створення підприємства і встановлення належності суб'єкту активів, перевіряють порядок збереження і використання грошових...
-
5.15.1. Контроль за збереженням грошових коштів Основними завданнями контролю грошових коштів є: O перевірка збереження грошових коштів у касі, на...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 4.4. Особливості маркетингового аудиту
Аудиторський контроль за видами можна розділити на дві групи: за ознаками; за змістом і функціями. Стратегічний аудит вирішує питання стратегічного...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 2.2. Стадії, етапи і процедури аудиту
Стадії, етапи і процедури аудиту входять до складу загальної моделі аудиту, яка являє собою схему проведення аудиту, організаційну послідовність його...
-
У циклі розширеного відтворення розрізняють три стадії: O заготівля (постачання); O виробництво; O збут (реалізація). Ці три процеси тісно пов'язані між...
-
До завдань порядку перевірки відображення в обліку капітальних інвестицій відносять: O виявлення державних і недержавних капітальних інвестицій; O...
-
Перевірку порядку відображення руху основних засобів, інших необоротних матеріальних та нематеріальних активів можна розділити на три етапи: O перевірка...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - Процес збуту
У циклі розширеного відтворення розрізняють три стадії: O заготівля (постачання); O виробництво; O збут (реалізація). Ці три процеси тісно пов'язані між...
-
Безготівкові розрахунки між резидентами і нерезидентами здійснюються шляхом використання депозитних та поточних рахунків. У певних випадках можуть також...
-
На частину господарських операцій за рухом готівкових грошових коштів у сільськогосподарських операціях припадає до 30% записів. Під час перевірки...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - Процес виробництва
У циклі розширеного відтворення розрізняють три стадії: O заготівля (постачання); O виробництво; O збут (реалізація). Ці три процеси тісно пов'язані між...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 5.13. Методика аудиту облікової політики
Згідно із Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996-14 облікова політика - сукупність принципів,...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 5.8. Оцінювання системи внутрішнього контролю
Для подальшого визначення напрямів і сфери діяльності підприємства аудитор одержує відомість про галузь і суб'єкт господарювання з багатьох джерел....
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 5.7. Визначення напрямів і сфери діяльності
Для подальшого визначення напрямів і сфери діяльності підприємства аудитор одержує відомість про галузь і суб'єкт господарювання з багатьох джерел....
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - Процес постачання (заготівлі)
У циклі розширеного відтворення розрізняють три стадії: O заготівля (постачання); O виробництво; O збут (реалізація). Ці три процеси тісно пов'язані між...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - Об'єкти досліджень в аудиті
До об'єктів аудиторських досліджень відносять активи та пасиви підприємства, а також виробничі, фінансові та господарські процеси. Об'єкти аудиторських...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 7.6.4. Методика аудиту витрат діяльності
Витрати підприємства на виробництво продукції відображають її собівартість. Вона складається з двох частин: з вартості спожитих засобів виробництва та з...
-
Гудвіл виникає при придбанні, злитті підприємств, а також розкритті інформації про об'єднання підприємств. Залежно від величини закупівельної ціни і...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 2.8. Стадії виробництва
У циклі розширеного відтворення розрізняють три стадії: O заготівля (постачання); O виробництво; O збут (реалізація). Ці три процеси тісно пов'язані між...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 1.2. Завдання аудиту
Завдання аудиту визначені в Законі України "Про аудиторську діяльність", де вказано, що аудиторська діяльність в Україні включає в себе аудиторські...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 1.6. Закон України "Про аудиторську діяльність"
Проведення обов'язкового аудиту для ряду підприємств було встановлено Законом Украйни "Про аудиторську діяльність" від 22.04.1993 р.№3125-ХІІ. У редакції...
-
З розвитком ринкових відносин і реформуванням колективної власності виникла необхідність створення нових видів контролю. За таких умов з'явилися...
-
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 1.14. Різниця: "ревізія" та "аудит"
Об'єм і структура програми аудиту залежить від поставлених цілей перевірки. Замовник може запросити аудиторську перевірку на найрізноманітніші тематики....
Аудит: організація і методика - Огійчук М. Ф. - 7.8.2. Методика аудиту формування і використання власного капіталу