Державний аудит - Дікань Л. В. - 11.2. Планування аудиту ефективності діяльності
Здійснення аудиту ефективності діяльності передбачає правильну постановку цілей і задач аудиту, визначення об'єктів та предмета аудиту, аналіз законодавчої та правової нормативної бази. Всі ці елементи повинні бути взаємопов'язані і здійснюватись у певній логічній послідовності. Досягається це шляхом науково обгрунтованого планування діяльності Рахункової палати загалом і кожного конкретного контрольного заходу зокрема.
Планування поділять на два основні типи:
1) стратегічне планування й вибір тем;
2) планування індивідуальних аудитів.
Стратегічне планування є процесом визначення напрямів та цілей, а також найкращих шляхів їх досягнення.
Воно здійснюється з урахуванням виду діяльності аудиторської установи та очікувань зацікавлених осіб. Крім того, стратегічне планування безпосередньо залежить від можливостей аудиторської установи, зокрема доступних ресурсів для його реалізації.
Одним з важливих складників етапу планування аудиту ефективності діяльності є аналіз ризиків. Цей взаємозв'язок можна показати у вигляді такої схеми:
І етап - розуміння підконтрольної організації й основна її характеристика;
II етап - визначення ризиків та суттєвості; ІП етап - формулювання цілей аудиту;
IV етап - визначення очікуваної корисності/вигідності проведення аудиту;
V етап - визначення критеріїв аудиту та деталізація питань.
Ризик е характеристикою можливих помилок, втрат і несприятливих впливів, а в контексті аудиту ефективності діяльності він означає можливість того, що програму/проект підконтрольної організації не буде реалізовано економічно ефективно та результативно.
Розуміння ризиків допомагає визначити напрями і цілі аудиту, встановити найважливіші критерії для його проведення, а також обрати належні методи вибірки.
Вирізняють два типи ризиків:
1) невід'ємні ризики (запровадження нових технологій, складність законодавства, динамічні зміни у нормативно-правових актах і правилах тощо);
2) ризики середовища (багаторівневість у системі виконання і звітування; відсутність, складність або непрозорість взаємовідносин підзвітності/відповідальності).
Під час аналізу та оцінювання ризиків аудиторам необхідно відповісти на запитання: що може відбуватися не так, як заплановано? Яка ймовірність цього? Які наслідки цього? Чи можна мінімізувати або контролювати ризик?
Оцінка суттєвості ризику характеризується його інтенсивністю та можливими впливами і вимірюється за шкалою - низька, середня або висока (табл. 11.1)1.
Вибір тем/предметів для аудиту враховує оцінку ризиків і є продуктом стратегічного планування. Вони повинні логічно випливати з процесу, а не з власного судження аудитора, тому теми мають обиратися за певними правилами.
Теми обираються на основі проблем і наслідків. Основними параметрами при цьому є: значимість, суттєвість ризиків, зрозумілість питання, результати попередніх аудитів, результати оцінок впливів, можливість проведення аудиту, масштаб тощо.
Таблиця 11.1. Форма узагальнення результатів аналізу ризиків в аудиті ефективності діяльності
№ з/п |
Вид діяльності |
Ризик |
Суттєвість ризику (низька, середня, висока) |
1 |
2 |
3 |
4 |
Ознаками для вибору певної теми можуть бути: непрофесійне виконання; низька результативність діяльності при високих витратах; затримки; черги; невдоволення клієнтів; ознаки неналежної етики та культури в управлінні тощо.
Аудиторська група (а в деяких випадках і за участю представника підконтрольної організації) обговорює та погоджує напрями аудиту. Першим завданням для них є формулювання запитань, на які необхідно отримати відповідь під час певної фази виконання аудиту.
До обраної комплексної та складної теми застосовують метод, який має назву "аналіз запитань" (issue analysis). Як правило, розрізняють дескриптивні, нормативні та результативні запитання.
Дескриптивні запитання ставлять, щоб отримати дані описового характеру про процеси, умови, погляди тощо. Типовими є такі: Скільки фермерів беруть участь у програмі зрошування? Яким чином обиралися ці фермери?
Якщо мають намір порівняти поточну ситуацію зі специфічними цілями, завданнями, показниками, то ставлять нормативні запитання, наприклад такі. Чи було досягнуто мети щодо зрошування 100 тис. га земель? Чи було виконано завдання зі зрошування 5 млн га земель?
Результативні запитання ставлять тоді, коли мають намір визначити, що змінилося в результаті втручання, наприклад такі. Чи було підвищено урожайність в результаті зрівняння земель? Чи були збільшені доходи фермерів за підсумками реалізації проекту? Які інші впливи (позитивні або негативні) спостерігаються після реалізації проекту?
З метою реалізації цілей фази планування запитання формулюється так, щоб відповідь на нього була однозначною: "так" або "ні". Це дає змогу аудитору довести або відкинути припущення щодо певної проблеми.
Суть цього методу полягає в тому, що спочатку формулюють цілі аудиту щодо кожної підтеми, потім до кожної такої цілі ставлять головні запитання, після чого до них - підпитання, і, нарешті, за необхідності формулюють підпідпитання, обов'язково дотримуючись при цьому принципу однозначної відповіді.
Схожі статті
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - 5.2. Стадії та етапи здійснення державного аудиту
Під час здійснення державного аудиту виокремлюють такі стадії: організаційну, дослідну та стадію узагальнення і реалізації результатів державного аудиту....
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - 5.1. Сутність та принципи організації державного аудиту
5.1. Сутність та принципи організації державного аудиту Державний аудит, який передбачає аналіз та дослідження діяльності суб'єктів щодо законного та...
-
5.1. Сутність та принципи організації державного аудиту Державний аудит, який передбачає аналіз та дослідження діяльності суб'єктів щодо законного та...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - 6.3. Нагляд за проведенням аудиту. Документування процесу аудиту
Головним елементом забезпечення організації та проведення якісного аудиту є нагляд. Основні завдання нагляду за проведенням аудиту ефективності...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - 6.1. Сутність організації аудиту ефективності діяльності
6.1. Сутність організації аудиту ефективності діяльності Організація будь-якої діяльності зумовлює ефективність її реалізації. Організація аудиту...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - 8.2. Методика проведення аудиту виконання бюджетних програм
Реалізація завдань аудиту ефективності виконання бюджетних програм передбачає визначення послідовності його здійснення. На рис. 8.1 подано порядок...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - Тема 6. Організація державного аудиту рахунковою палатою України
6.1. Сутність організації аудиту ефективності діяльності Організація будь-якої діяльності зумовлює ефективність її реалізації. Організація аудиту...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - 5.3. Сутність і зміст методичних прийомів державного аудиту
Метод державного аудиту - це спосіб дослідження або прийом, який застосовують суб'єкти державного аудиту для досягнення цілей аудиторського дослідження....
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - 11.1. Загальні положення методики аудиту ефективності діяльності
11.1. Загальні положення методики аудиту ефективності діяльності Важливого значення в сучасній практиці зовнішнього економічного контролю, який здійснює...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - Тема 11. Державний аудит ефективності діяльності
11.1. Загальні положення методики аудиту ефективності діяльності Важливого значення в сучасній практиці зовнішнього економічного контролю, який здійснює...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - 3.2. Аудит ефективності
3.1. Фінансовий аудит Стандартами аудиту INTOSAI визначено" що державний аудит складається з двох основних видів - фінансового аудиту...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - Тема 3. Класифікація державного аудиту
3.1. Фінансовий аудит Стандартами аудиту INTOSAI визначено" що державний аудит складається з двох основних видів - фінансового аудиту...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - 6.2. Координація дій аудиторів з працівниками об'єкта перевірки
Члени групи аудиторів зобов'язані взаємодіяти з керівництвом організації, що підлягає перевірці, з найважливіших питань. Умови, в яких проводиться аудит...
-
Тема 7. Державний аудит фінансово-господарської діяльності бюджетних установ 7.1. Поняття, об'єкти і завдання аудиту фінансово-господарської діяльності...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - 10.3. Оформлення і реалізація результатів аудиту
10.1. Поняття, об'єкти і завдання аудиту виконання місцевих бюджетів Державний аудит виконання місцевих бюджетів (аудит виконання бюджету) - це форма...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - 10.2. Методика проведення аудиту виконання місцевих бюджетів
10.1. Поняття, об'єкти і завдання аудиту виконання місцевих бюджетів Державний аудит виконання місцевих бюджетів (аудит виконання бюджету) - це форма...
-
10.1. Поняття, об'єкти і завдання аудиту виконання місцевих бюджетів Державний аудит виконання місцевих бюджетів (аудит виконання бюджету) - це форма...
-
Законодавчо проведення аудиту фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання регламентовано Порядком проведення органами державної...
-
Тема 7. Державний аудит фінансово-господарської діяльності бюджетних установ 7.1. Поняття, об'єкти і завдання аудиту фінансово-господарської діяльності...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - 8.1. Мета, завдання і об'єкти аудиту виконання бюджетних програм
8.1. Мета, завдання і об'єкти аудиту виконання бюджетних програм Ефективне використання бюджетних коштів - це одна з найсуттєвіших проблем багатьох країн...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - 7.2. Методика проведення аудиту фінансово-господарської діяльності
Тема 7. Державний аудит фінансово-господарської діяльності бюджетних установ 7.1. Поняття, об'єкти і завдання аудиту фінансово-господарської діяльності...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - Модуль 2. Методики проведення державного аудиту
Тема 7. Державний аудит фінансово-господарської діяльності бюджетних установ 7.1. Поняття, об'єкти і завдання аудиту фінансово-господарської діяльності...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - 3.1. Фінансовий аудит
3.1. Фінансовий аудит Стандартами аудиту INTOSAI визначено" що державний аудит складається з двох основних видів - фінансового аудиту...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - Передмова
Економічні процеси будь-якої держави зумовлюють необхідність забезпечення ефективного управління фінансовою системою. При цьому однією з найважливіших...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - Тема 2. Сутність та організаційно-правові засади державного аудиту
2.1. Необхідність, місце та значення державного аудиту за сучасних умов Обов'язковою умовою успішного функціонування фінансової системи будь-якої...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - 9.1. Поняття, об'єкти і завдання аудиту
9.1. Поняття, об'єкти і завдання аудиту Державний аудит фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання державного сектору економіки полягає...
-
9.1. Поняття, об'єкти і завдання аудиту Державний аудит фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання державного сектору економіки полягає...
-
Державний аудит - Дікань Л. В. - 8.3. Оформлення і реалізація результатів аудиту
Завершальним етапом процесу державного аудиту е узагальнення та реалізація його результатів. За результатами державного аудиту державним аудитором...
-
Здійснення державного аудиту в Україні забезпечує низка нормативно-правових актів (табл. 2.2). Слід зазначити, що крім нормативних актів, які...
-
2.1. Необхідність, місце та значення державного аудиту за сучасних умов Обов'язковою умовою успішного функціонування фінансової системи будь-якої...
Державний аудит - Дікань Л. В. - 11.2. Планування аудиту ефективності діяльності