Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 3.3. Облік операцій із цінними паперами власного боргу, емітованими банком

Банк може здійснювати мобілізацію грошових коштів (фінансових ресурсів), пропонуючи кредиторам банківські продукти у формі власних ощадних сертифікатів, векселів, облігацій та інші цінні папери власного боргу.

Пасивні операції з цінними паперами відображають на рахунках 33 розділу "Цінні папери власного боргу та похідні фінансові інструменти" Плану рахунків бухгалтерського обліку в банках:

330 Короткострокові ЦП власного боргу, емітовані банком

331 Довгострокові ЦП власного боргу, емітовані банком

332 Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком

333 Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком

334 Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком

Для прикладу наведемо структуру 334-ї групи рахунків "Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком". Інші групи рахунків, де обліковуються цінні папери, емітовані банком, мають аналогічну структуру (табл. 3.5).

Таблиця 3.5. Структура групи рахунків, де обліковують цінні папери, емітовані банком

Рахунки	Назва та характеристика рахунку
334	Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком
3340	П Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком
3346	КП Неамортизований дисконт за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком
3347	П Неамортизована премія за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком
3348	П Нараховані витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком

Боргові цінні папери можуть бути реалізовані банком за номінальною вартістю, з дисконтом або премією. Складові вартості боргових цінних паперів відображаються в обліку окремо.

Операції з продажу цінних паперів власного боргу відображають у бухгалтерському обліку такими проведеннями.

► У разі продажу за номінальною вартістю

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу

► У разі продажу з дисконтом

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за цінними паперами, емітованими банком (3306, 3316, 3326, 3336, 3346) - на суму дисконту

Кт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу

► У разі продажу з премією

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за цінними паперами, емітованими банком (3307, 3317, 3327, 3337, 3347) - на суму премії

Кт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу.

Періодичність нарахування процентів та амортизації дисконту (премії) за борговими цінними паперами власної емісії залежить від умов випуску цінних паперів, але здійснюється не рідше ніж раз на місяць протягом періоду від дати продажу цінного папера до дати його погашення.

Сума амортизації дисконту (премії) за звітний період розраховується за методом ефективної ставки процента і відображується в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

► Амортизація дисконту

Дт Рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами власного боргу (7050-7054)

Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за цінними паперами, емітованими банком (3306, 3316, 3326, 3336, 3346)

► Амортизація премії

Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за цінними паперами, емітованими банком (3307, 3317, 3327, 3337, 3347)

Кт Рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами власного боргу (7050-7054)

► Нарахування та сплати процентів за цінними паперами власного боргу

А) нарахування витрат

Дт Рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами власного боргу (7050-7054)

Кт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними паперами, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348).

Б) виплата процентів за борговими цінними паперами

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними паперами, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

Цінні папери власного боргу можуть погашатися в разі настання терміну погашення або достроково (якщо це визначено умовами випуску).

У разі настання терміну погашення в бухгалтерському обліку здійснюється амортизація залишкової частини неамортизованого дисконту (премії). Погашення боргових цінних паперів відображується такими бухгалтерськими проведеннями:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними паперами, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348) - на суму нарахованих процентів

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

У разі дострокового погашення цінного папера здійснюється амортизація відповідної частини дисконту (премії) до дати погашення, а також застосовується знижений процент (рівень якого визначається умовами договору).

Дострокове погашення цінних паперів у бухгалтерському обліку відображується такими проведеннями:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними паперами, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348) - на суму нарахованих процентів

Дт/Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії/ дисконту за цінними паперами, емітованими банком - на суму залишку

Дт/Кт Рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами власного боргу - на суму надлишково нарахованих

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів - на суму, що виплачена клієнтові.

Банк обліковує бланки цінних паперів, наприклад депозитних сертифікатів, за позабалансовим рахунком 9820 "Бланки цінних паперів" в умовній одиниці 1 гривня.

Запитання для самоконтролю

1. Яка структура відображення депозитів у Плані рахунків бухгалтерського обліку в банках?

2. На яких рахунках ведеться облік депозитів суб'єктів господарювання?

3. На яких рахунках обліковують міжбанківські депозити (кредити)?

4. Якими бухгалтерськими проведеннями відображається залучення та повернення вкладів (депозитів)?

5. Як здійснюється облік нарахування та сплати процентів за строковими коштами клієнтів?

6. Які види процентних ставок можуть передбачати банки в договорі банківського вкладу (депозиту)?

7. За який період нараховуються проценти за вкладом (депозитом)?

8. Які методи визначення кількості днів для нарахування процентів за вкладом (депозитом) можуть застосовувати банки та чим вони мають визначатися?

9. Як впливає на витрати банку нарахування процентів за вкладами (депозитами) за номінальною та ефективною процентною ставкою?

10. Назвіть нормативний документ Національного банку України, яким визначено правила ведення бухгалтерського обліку вкладних (депозитних) операцій.

11. Як обліковуються міжбанківські депозити (кредити) на дату укладення угоди?

12. Облік кредитів, отриманих від НБУ

13. Облік активних кредитних міжбанківських операцій.

14. Облік пасивних кредитних міжбанківських операцій.

15. Як обліковуються видача та погашення міжбанківських депозитів (кредитів)?

16. Як обліковується продаж цінних паперів власного боргу?

17. За якими складовими відображають в обліку цінні папери власного боргу?

18. За якими правилами амортизується неамортизований дисконт (премія)?

Теми рефератів

1. Відображення класифікаційних груп депозитних операцій у Плані рахунків.

2. Облік операцій із вкладами (депозитами) суб'єктів господарювання.

3. Облік операцій із вкладами (депозитами) фізичних осіб.

4. Бухгалтерський облік залучених та розміщених вкладів (депозитів) на міжбанківському ринку.

5. Облік міжбанківських кредитів.

6. Облік кредитів, що одержані від Національного банку України.

7. Облік операцій з ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком.

Завдання для самостійної роботи

Для розуміння обліку міжбанківських депозитів і кредитів необхідно ознайомитися з Інструкцією з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України (затв. Постановою № 481 Правління НБУ від 27.12.2007 р.).

Після ознайомлення дайте відповідь на запитання:

1. Як обліковують міжбанківські кредити на балансі банку-кредитора?

2. Як обліковують прострочену заборгованість за розміщеними вкладами (депозитами)?

3. Як обліковують формування і використання спеціальних резервів під заборгованість інших банків?

Схожі статті

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 3.2. Облік кредитних і депозитних операцій у міжбанківській сфері

  Облік депозитних і кредитних операцій у міжбанківській сфері не можна розглядати тільки як облік зобов'язань. Банки, що виходять на міжбанківські ринки,...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 3.1. Бухгалтерський облік залучених вкладів (депозитів) клієнтів банку

  3.1. Бухгалтерський облік залучених вкладів (депозитів) клієнтів банку Банк формує свої ресурси з трьох джерел: 1) власні кошти, які включають капітал,...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - Тема 3. ОБЛІК ДЕПОЗИТІВ ТА ІНШИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ

  3.1. Бухгалтерський облік залучених вкладів (депозитів) клієнтів банку Банк формує свої ресурси з трьох джерел: 1) власні кошти, які включають капітал,...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 3.2.1. Облік міжбанківських вкладів (депозитів)

  Облік депозитних і кредитних операцій у міжбанківській сфері не можна розглядати тільки як облік зобов'язань. Банки, що виходять на міжбанківські ринки,...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 3.2.2. Облік міжбанківських кредитів

  У міжбанківській сфері банки можуть одержувати кредити від Національного банку України та від інших банків. Міжбанківські кредити, які надає банкам...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 2.1. Облік касових операцій банку та операцій із касового обслуговування банків установами національного банку України

  2.1. Облік касових операцій банку та операцій із касового обслуговування банків установами національного банку України Грошові кошти - це найліквідніші...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - Тема 2. ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ БАНКУ

  2.1. Облік касових операцій банку та операцій із касового обслуговування банків установами національного банку України Грошові кошти - це найліквідніші...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 2.3. Облік коштів банку на коррахунках. Облік міжбанківських розрахунків

  Загальні вимоги щодо функціонування в Україні систем міжбанківських розрахунків та внутрішньобанківських платіжних систем, умови і порядок виконання...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 2.2. Організація внутрішнього контролю за схоронністю грошових коштів

  Внутрішній контроль означає такі дії та процедури, які призначені для збереження грошових коштів банку. Ефективні дії з внутрішнього контролю за...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 1.5. Основні положення та особливості побудови плану рахунків бухгалтерського обліку в банках

  Фінансова звітність - це сукупність компонентів бухгалтерської звітності, складених на підставі даних фінансового обліку, в яких узагальнено інформацію...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 1.4. Огляд фінансових звітів банку: балансового звіту, звіту про фінансові результати. Головні елементи та облікові формули фінансових звітів

  Фінансова звітність - це сукупність компонентів бухгалтерської звітності, складених на підставі даних фінансового обліку, в яких узагальнено інформацію...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 1.9. Послідовність опрацювання облікової інформації

  Облікова система, незалежно від розмірів банку, призначена для збору, опрацювання фінансової інформації про установу банку та періодичного звітування....

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 1.6. Організація аналітичного і синтетичного обліку в банках

  Бухгалтерський облік банку забезпечує виконання таких функцій: запис інформації про операції банку та відображення її в агрегованому вигляді у...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 1.3. Основні принципи бухгалтерського обліку

  Бухгалтерський облік у банках будується на загальноприйнятих у міжнародній практиці принципах, а саме: 1. Принципи, що визначають, яка інформація...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 1.2. Характеристика фінансового, управлінського та податкового обліку

  Методологічно та організаційно бухгалтерський облік у банківських установах поділяється на фінансовий, управлінський та податковий. Кожен із зазначених...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - ВСТУП

  Господарська діяльність підприємств, установ, організацій дедалі більше зазнає банківського впливу, що підвищує роль банків у різних галузях економіки...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 1.8. Організація бухгалтерського обліку в банках

  Організація операційної діяльності передбачає наявність документованих операційних процедур (правил) за всіма операціями, що їх здійснюють банки...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - Запитання для самоконтролю

  1. У чому полягають необхідність і зміст програми реформування бухгалтерського обліку в банках? 2. Назвіть нормативні акти, що регламентують питання...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 1.7. Зміст і вимоги до операційної діяльності в банках

  Організація операційної діяльності передбачає наявність документованих операційних процедур (правил) за всіма операціями, що їх здійснюють банки...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 1.1. Реформування бухгалтерського обліку і звітності в банківській системі України

  1.1. Реформування бухгалтерського обліку і звітності в банківській системі України З 1 січня 1998 року банківські установи України працюють за...

• Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - Тема 1 СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В БАНКАХ

  1.1. Реформування бухгалтерського обліку і звітності в банківській системі України З 1 січня 1998 року банківські установи України працюють за...

• Банківські операції - Коцовська P. P. - 2.4.2. Емісія банком цінних паперів власного боргу

  Важливим джерелом залучення ресурсів для банків є емісія власних цінних паперів. Банки можуть емітувати такі цінні папери: - ощадні (депозитні)...

• Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - 3.1. Організація обліку вкладних (депозитних) операцій банку

  3.1. Організація обліку вкладних (депозитних) операцій банку. 32. Бухгалтерський облік вкладів (депозитів) суб'єктів господарювання та фізичних осіб....

• Фінансовий облік - Сук Л. К. - 2.5. Облік операцій на інших рахунках у банках та інших коштів

  Для обліку операцій за іншими рахунками передбачені субрахунки: 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті"; 314 "Інші рахунки в банку в іноземній...

• Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - Розділ 3. ОБЛІК ВКЛАДНИХ (ДЕПОЗИТНИХ) ОПЕРАЦІЙ БАНКУ

  3.1. Організація обліку вкладних (депозитних) операцій банку. 32. Бухгалтерський облік вкладів (депозитів) суб'єктів господарювання та фізичних осіб....

• Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - 3.5. Бухгалтерський облік доходів та витрат за вкладними (депозитними) операціями банку

  Залучення коштів на депозит здійснюється за процентною ставкою, що визначається депозитним договором. Для розрахунку нарахованих процентів банки можуть...

• Облік у бюджетних установах - Атамас П. Й. - 2.3. Облік операцій па поточних (бюджетних) рахунках у банках та реєстраційних рахунках в органах Державного казначейства

  Бюджетні установи та організації, як і підприємства виробники сфери, більшість грошових розрахунків здійснюють у безготівковій формі, а свої вільні кошти...

• Корпоративне управління - Ігнатьєва І. А. - Забезпечення передачі права власності на цінні папери та прав за цінними паперами учасниками НДСУ

  Організатори торгівлі цінними паперами. Організатором торгівлі можуть бути: 1) фондові біржі; 2) торговельно-інформаційні системи. Правові аспекти...

• Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - 3.4. Відображення в бухгалтерському обліку вкладних (депозитних) операцій на міжбанківському ринку

  На міжбанківському ринку банки можуть здійснювати операції із залучення та розміщення тимчасово вільних грошових ресурсів у формі міжбанківських...

• Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - 2.2. Особливості обліку касових операцій

  2.1. Характеристика грошових коштів згідно з Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. 2.2. Особливості обліку касових операцій. 2.3. Порядок...

Фінансовий облік у банках - Табачук Г. П. - 3.3. Облік операцій із цінними паперами власного боргу, емітованими банком

Предыдущая | Следующая