Аудит - Утенкова К. О. - Тема 8. Аудит витрат, доходів і фінансових результатів
1. Аудит витрат підприємства
Діяльність будь-якого підприємства неможлива без витрат, що можуть бути пов'язані як із виробництвом, так і з управлінням даним суб'єктом господарської діяльності.
Витрати-це зменшення активів або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками) за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
Мета аудиту витрат відповідно до МСА 200 "Ціль і основні принципи аудиту фінансової звітності" полягає у висловленні аудитором незалежної професійної думки щодо правильності відображення у звітності підприємства інформації про витрати понесені підприємством.
Критерієм оцінки при аудиті даної ділянки буде виступати документ, який визначає методичні засади формування в обліку інформації про витрати підприємства, а саме П (С)БО№ 16 "Витрати".
До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; загальновиробничі витрати.
Прямі матеріальні витрати - це вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виробленої продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.
До складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.
Інші прямі витрати являють собою всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв, амортизація, втрати від браку, які складаються з вартості остаточно забракованої з технологічних причин продукції (виробів, вузлів, напівфабрикатів), зменшеної на й" справедливу вартість, та витрат на виправлення такого технічно неминучого браку.
До загальновиробничих витрат відносять наступні:
1. Витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями тощо; відрахування на соціальні заходи; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо).
2. Амортизація необоротних активів загальновиробничого призначення. -
3. Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення.
4. Витрати на вдосконалення технології й організації виробництва.
5. Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень.
6. Витрати на обслуговування виробничого процесу.
7. Витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього природного середовища.
8. Інші витрати.
Крім того, витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.
До адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:
- загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо):
- витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;
Витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання
(операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона); винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо); - витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);
Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;
- витрати на врегулювання спорів у судових органах;
Податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім таких, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);
- плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги;
- інші витрати загальногосподарського призначення.
Витрати на збут включають такі витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг).
Крім того виділяють інші операційні витрати, до їх складу включаються:
- витрати на дослідження та розробки;
- собівартість реалізованої іноземної валюти;
- собівартість реалізованих виробничих запасів;
- сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;
- втрати від операційної курсової різниці;
- втрати від знецінення запасів;
- нестачі й втрати від псування цінностей;
- визнані штрафи, пеня, неустойка;
- витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення; інші витрати операційної діяльності.
Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством. Але в будь-якому випадку на особливу увагу заслуговує перевірка матеріальних витрат, оскільки, вони мають найбільшу питому вагу у структурі витрат на виробництво продукції.
Основними завданнями аудиту витрат є: 1) контроль за дотриманням чинного законодавства щодо обліку витрат та відображення інформації про витрати у фінансовій звітності підприємства;
2) встановлення правильності розмежування витрат за звітними періодами;
3) визначення дотримання принципу постійності обліку витрат;
4) перевірка відповідності методу обліку витрат галузевим і техніко-економічним особливостям підприємства;
5) оцінити правильність класифікації і визнання витрат;
6) встановлення правильності оцінки матеріальних цінностей, які віднесені на собівартість продукції;
7) визначення меж віднесення до затрат основної діяльності вартості матеріалів використаних на ремонт, будівництво і т. д. основних засобів;
8) перевірка правильності відображення в обліку затрат на тару й упаковку;
9) встановлення правильності списання нестач в межах природних втрат;
10) перевірка правильності списання на затрати сум безнадійної заборгованості, строк позовної давності якої минув;
11) перевірка правильності нарахування зносу на необоротні активи та його віднесення на об'єкти обліку;
12) перевірка обгрунтованості витрат, пов'язаних з організацією та управлінням виробництвом, і способів їх розподілу.
Об'єктами аудиту виступають види витрат підприємства (табл. 8.1) та господарські операції щодо їх обліку і віднесення на конкретні об'єкти.
Таблиця 8.1. Витрати за видами діяльності
Діяльність |
Зміст витрат |
Субрахунок | |
1 |
2 |
3 | |
Основна |
Собівартість реалізованих: - продукції власного виробництва; - товарів; - робіт, послуг |
901,91; 902; 903 | |
Адміністративні витрати |
92 | ||
Витрати на збут |
93 | ||
Інша операційна |
Первісне визнання та зміна вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю |
940 | |
Дослідження і розробки |
941 | ||
Собівартість реалізованої іноземної валюти |
942 | ||
Собівартість реалізованих виробничих запасів |
943 | ||
Інша операційна |
Сумнівні та безнадійні борги (списані заборгованості, формування резервів) |
944 | |
Операційна від'ємна курсова різниця |
945 | ||
Знецінення запасів |
946 | ||
Нестачі і втрати від псування цінностей |
947 | ||
Визнані штрафи, пені, неустойки |
948 | ||
Інші (витрати житлово-комунальних, обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв тощо) |
949 | ||
Фінансова |
Втрати від інвестицій: | ||
- в асоційовані підприємства |
961 | ||
- в спільну діяльність |
962 | ||
- в дочірні підприємства |
963 | ||
Втрати від інших фінансових операцій | |||
- відсотки сплачені |
951 | ||
- інші витрати |
952 | ||
Інвестиційна |
Собівартість реалізованих фінансових інвестицій |
971 | |
Собівартість реалізованих необоротних активів |
972 | ||
Собівартість реалізованих майнових комплексів |
973 | ||
Неопераційні курсові різниці |
974 | ||
Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій |
975 | ||
Собівартість списаних необоротних активів |
976 | ||
Інші витрати |
977 | ||
Виплати страхових сум та страхових відшкодувань |
978 | ||
Перестрахування |
979 | ||
Надзвичайна |
Втрати від стихійного лиха |
991 | |
Втрати від техногенних аварій |
992 | ||
Інші втрати від надзвичайних подій |
993 |
Джерела інформації аудиту витрат:
- вимоги нормативних документів, що регулюють облік витрат; - наказ про облікову політику підприємства; - первинні документи щодо віднесення витрат на певні об'єкти обліку;
- регістри обліку витрат (виробничі звіти, відомості розподілу
Втрат, журнали-ордери, Головна книга); - звітність підприємства (ф. 2 "Звіт про фінансові результати" тощо);
- бухгалтерські записи за рахунками:
23 "Виробництво",
90 "Собівартість реалізації",
91 "Загальновиробничі витрати",
92 "Адміністративні витрати",
93 "Витрати на збут",
94 "Інші витрати операційної діяльності", 13 "Знос необоротних активів",
66 "Розрахунки за виплатами працівникам",
20 "Виробничі запаси",
21 "Поточні біологічні активи",
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",
27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" тощо; - аудиторські висновки, акти попереднього контролю, дані інвентаризації тощо; - відповіді на запити аудитора.
Схожі статті
-
Аудит - Утенкова К. О. - 4. Помилки і шахрайства, виявлені в результаті аудиту. Суттєвість помилок
Аудиторський ризик, відповідно до МСА 400 "Оцінка ризиків та внутрішній контроль" полягає в тому, що аудитор може висловити неадекватну думку (зробити...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 7. Аудит пасивів підприємства
1. Аудит власного капіталу Капітал - це джерело утворення активів підприємства, сформоване за рахунок власних і залучених коштів. Власний капітал...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 6. Аудит активів підприємства
Тема 6. Аудит активів підприємства 1. Аудит операцій з основними засобами та іншими необоротними активами 1.1. Організація і методика аудиту основних...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 5. Аудит поточних біологічних активів
Поточні біологічні активи тваринництва складають особливу групу оборотних активів, що утримуються виключно на сільськогосподарських підприємствах. За...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 3. Реалізація результатів внутрішнього аудиту
З метою здійснення внутрішнього аудиту підприємство може створювати аудиторську службу або наймати внутрішніх аудиторів. У ході своєї діяльності...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 4. Аудит виробничих запасів
Необхідною умовою здійснення процесу виробництва є постійна наявність виробничих запасів у потрібній кількості та асортименті. Основні принципи...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 1.2. Організація і методика аудиту нематеріальних активів
Згідно з П (С)БО № 8 "Нематеріальні активи" "нематеріальний актив" - немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 3. Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
У процесі господарської діяльності підприємства вступають у взаємовідносини з постачальниками та підрядниками з приводу придбання запасів, основних...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 3. Аудиторський ризик
Аудиторський ризик, відповідно до МСА 400 "Оцінка ризиків та внутрішній контроль" полягає в тому, що аудитор може висловити неадекватну думку (зробити...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 4. Планування, стадії і методичні прийоми аудиту
1. Стадії аудиторської перевірки Аудиторська перевірка - це складний і багатогранний процес, який складається з великої кількості різнорідних процедур, а...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 1. Аудит операцій з основними засобами та іншими необоротними активами
Тема 6. Аудит активів підприємства 1. Аудит операцій з основними засобами та іншими необоротними активами 1.1. Організація і методика аудиту основних...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 4. Аудит розрахунків з оплати праці
Аудит розрахунків з оплати праці відіграє важливу роль у системі як зовнішнього, так і внутрішнього контролю. Перш за все тому, що облік праці та її...
-
Аудит - Утенкова К. О. - МОДУЛЬ 2. МЕТОДИКА АУДИТУ
Тема 6. Аудит активів підприємства 1. Аудит операцій з основними засобами та іншими необоротними активами 1.1. Організація і методика аудиту основних...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 1. Аудит власного капіталу
1. Аудит власного капіталу Капітал - це джерело утворення активів підприємства, сформоване за рахунок власних і залучених коштів. Власний капітал...
-
Тема 6. Аудит активів підприємства 1. Аудит операцій з основними засобами та іншими необоротними активами 1.1. Організація і методика аудиту основних...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 2. Сутність аудиту
Термін аудит походить від латинського audio - "слухати". Економічна наука по-різному тлумачить термін "аудит". Класичним вважається визначення, дане...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 3. Внутрішній аудит
1. Сутність внутрішнього аудиту, його об'єкти і суб'єкти Внутрішній аудит є одним з видів внутрішньогосподарського контролю суб'єктів підприємницької...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 1. Сутність, предмет, метод і об'єкти аудиту
Ринкові відносини, що склались у реформованому аграрному секторі України, обумовили потребу удосконалення національної системи фінансово-економічного...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 2. Процедури та прийоми одержання аудиторських доказів
Відповідно до МСА 500 "Аудиторські докази" існують наступні процедури одержання доказів: 1. Інспектування - перевірка записів, документів або...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Методика аудиту поточних біологічних активів
Стратегія проведення аудиту поточних біологічних активів розробляється виходячи із норм МСА 300 "Планування". На підготовчій стадії аудиту необхідно...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 3. Аудит дебіторської заборгованості
Відповідно до П (С)БО № 10 "Дебіторська заборгованість", дебіторами є юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Методика аудиту власного капіталу
Стратегія проведення аудиту власного капіталу розробляється виходячи із норм МСА 300 "Планування". На підготовчій стадії аудиту необхідно оцінити систему...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Методика аудиту виробничих запасів
Стратегія проведення аудиту виробничих запасів розробляється виходячи із норм МСА 300 "Планування". На підготовчій стадії аудиту необхідно оцінити...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 5. Аудит іншої кредиторської заборгованості
Стратегія проведення аудиту розрахунків з оплати праці розробляється виходячи із норм МСА 300 "Планування". На підготовчій стадії аудиту необхідно...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Методика аудиту розрахунків з оплати праці
Стратегія проведення аудиту розрахунків з оплати праці розробляється виходячи із норм МСА 300 "Планування". На підготовчій стадії аудиту необхідно...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 2.2. Аудит грошових коштів на рахунках у банку
Мета аудиту відповідно до МСА 200 "Ціль і основні принципи аудиту фінансової звітності" полягає у висловленні аудитором незалежної професійної думки щодо...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 2. Організація проведення внутрішнього аудиту
З метою здійснення внутрішнього аудиту підприємство може створювати аудиторську службу або наймати внутрішніх аудиторів. У ході своєї діяльності...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 5. Аудиторські докази і аудиторський ризик
1. Сутність і види аудиторських доказів Відповідно до норм стандартів аудиту аудитор повинен отримати таку кількість аудиторських доказів, яка б...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 2. Організація аудиторської діяльності в Україні
1. Сутність аудиторської діяльності Згідно зі ст. З Закону України "Про аудиторську діяльність", аудиторська діяльність - це підприємницька діяльність,...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 2. Основні принципи планування аудиторської перевірки
1. Стадії аудиторської перевірки Аудиторська перевірка - це складний і багатогранний процес, який складається з великої кількості різнорідних процедур, а...
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 8. Аудит витрат, доходів і фінансових результатів