Управлінський облік - Карпенко О. В. - 6.3. Простий та розвинутий директ-костинг
В економічній літературі неповні витрати деколи ототожнюють з прямими витратами, а систему обліку називають "директ-костинг". Вважається, що саме в цій системі досягається високий ступінь інтеграції обліку, аналізу і фінансового менеджменту.
Систему "директ-костинг" запровадив у 1936 р. американський економіст Джонатан Гарррісон. На початку практичного застосування директ-костингу до собівартості включалися тільки прямі змінні витрати. Непрямі витрати без віднесення до об'єкта витрат відносили безпосередньо на зменшення фінансового результату. Така методика повністю відповідала назві, оскільки "direct* - означає прямий, точний напрям; "cost" - витрати, собівартість. Частина витрат спрямовувалася на формування собівартості, а частина - на зменшення фінансового результату. Згодом директ-костинг трансформувався в систему, при якій до собівартості почали включати не лише прямі (основні) змінні витрати, а і змінні накладні витрати. Тому назва директ-костингу вже не відображала сутності способу і з'явився термін "верібл-костинг" (змінні витрати).
Особливостями директ-костингу є те, що облік і планування собівартості здійснюється тільки за змінними витратами, а постійні витрати безпосередньо списуються на фінансовий результат, запаси оцінюються за змінними витратами, існує можливість багатоспупінчатої побудови Звіту про фінансові результати з метою аналізу внеску у покриття постійних витрат та отримання прибутку окремих сегментів діяльності.
Крім того зауважимо, що маржинальний доходом визнають, з одного боку, різницю між виручкою (доходом) та змінними витратами, а з іншого - суму постійних витрат і прибутку. Розрахункові формули для маржинального доходу (СМ) можна вивести із рівняння виручки (доходу) (У), яка повинна забезпечити покриття постійних (Я?) та змінних ( УС) витрат і забезпечити отримання прибутку (Р):
Якщо видозмінити рівняння наступним чином: V - УС = гС + Р, то побачимо, що слушним є як визначення, притаманне європейським економістам - маржинальний дохід (СМ= V - УС), так і англомовним економістам, які частіше використовують поняття внесок у покриття (СМ = + Р). Необхідно наголосити головне: маржинальний дохід показує внесок у покриття постійних витрат та отримання прибутку.
Наявність у розрахунках маржинального доходу забезпечує можливість оцінювання діяльності підрозділів, внеску окремих видів продукції в загальні результати, прийняття рішення щодо ціноутворення при наявності вільних виробничих потужностей тощо. На практиці застосовують два варіанти директ-костингу:
- простий, згідно з яким у собівартість включаються лише прямі змінні витрати;
- розвинутий, згідно з яким у собівартість продукції включаються крім прямих змінних витрат також прямі постійні витрати на виробництво і реалізацію продукції. Розглянемо приклад.
Таблиця 6.4. Розрахунок фінансового результату (простий директ-костинг) (грн)
Показник |
Сегменти діяльності | |||
А |
В |
С |
Разом | |
Виручка від реалізації, |
25000 |
30000 |
50000 |
105000 |
Прямі змінні витрати |
18000 |
25000 |
32000 |
75000 |
Маржинальний дохід |
7000 |
5000 |
18000 |
30000 |
Коефіцієнт маржинального доходу |
0,28 |
0,17 |
0,36 |
0,29 |
Постійні витрати |
21000 | |||
Фінансовий результат |
9000 |
В результаті розрахунку встановлено, що виручка від реалізації покриває понесені витрати. Відносний показник маржинального доходу (коефіцієнт) показує ступінь вигідності окремих сегментів діяльності. Так, сегмент С має найбільший внесок в покриття загальних постійних витрат. Отже, завдяки використанню директ-костингу за кожним сегментом можна визначити його рейтинг, що важливо для планування обсягів діяльності. При простому директ-костингу не відслідковуються причинно-наслідкові зв'язки між видами продукції та постійними витратами. Тому від загальної суми маржинального доходу віднімають загальну суму постійних витрат, а отже обчислюють загальний фінансовий результат. Застосування розвинутого директ-костингу пов'язано з тим, що деякі специфічні постійні витрати можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного сегменту (без умовного розподілу). У розрахунках виділяють показник "напівмаржа" різниця між маржинальним доходом та прямими постійними витратами.
Таблиця 6.5. Розрахунок фінансового результату (розвинутий директ-костинг)
Показник |
Сегмент діяльності | |||
А |
В |
С |
Разом | |
Виручка від реалізації |
10000 |
13000 |
1000 |
24000 |
Змінні витрати (прямі) |
6000 |
5000 |
500 |
11500 |
Маржинальний дохід 1 |
4000 |
8000 |
500 |
12500 |
Прямі постійні витрати |
1000 |
6000 |
200 |
7200 |
Маржинальний дохід 2 (напівмаржа) |
3000 |
2000 |
300 |
5300 |
Коефіцієнт маржинального доходу 2 |
0,3 |
0,15 |
0,3 |
0,22 |
Загальні постійні витрати |
5000 | |||
Фінансовий результат |
300 |
Отже, не дивлячись на те, що сегмент В має найсуттєвіший внесок в покриття постійних витрат (8000 грн), вигідність його вдвічі менша, ніж сегментів А і С. Рішення щодо виробництва найрентабельніших сегментів приймається на основі абсолютної та відносної суми маржинального доходу.
Крім того, якщо виникатиме необхідність оцінки в умовах наявності обмежувальних чинників (І), можна буде скористатися коефіцієнтом маржинального доходу на одиницю обмежувального чинника (/гш), визначеного за формулою:
Де СМ - маржинальний дохід; Ь - обмежувальний чинник.
Розглянемо приклад. Підприємство розглядає пропозиції трьох замовників, маючи обмежену кількість робітників для їх виконання.
Таблиця 6.6. Розрахунок фінансового результату у розрізі замовлень
Показник |
Замовлення | |||
1 |
2 |
3 |
Разом | |
Виручка від реалізації, грн |
25000 |
30000 |
50000 |
105000 |
Прямі змінні витрати |
18000 |
25000 |
32000 |
75000 |
Маржинальний дохід |
7000 |
5000 |
18000 |
30000 |
Коефіцієнт маржинального доходу (у % до виручки) |
0,28 |
0,17 |
0,36 |
0,29 |
Необхідна кількість люди-но-год. |
50000 |
45000 |
180000 |
X |
Коефіцієнт маржинального доходу (у % до к-ті людино-год.) |
0,14 |
0,11 |
0,10 |
X |
Постійні витрати |
21000 | |||
Фінансовий результат |
9000 |
Не дивлячись на те, що за замовленням №3 найвищий коефіцієнт маржинального доходу (0,36), при наявності обмежувального чинника цей сегмент є найменш привабливим (ка~ 0,10 і є найменшим).
Термінологічний словник
Змінні витрати - витрати, що змінюються прямо пропорційно до зміни обсягу діяльності (або іншого фактора витрат).
Напівзмінні витрати - витрати, які змінюються, але не прямо пропорційно до зміни обсягу діяльності (або іншого фактора витрат).
Напівпостійні витрати - витрати, що змінюються ступінчасто при зміні обсягу діяльності.
Невизначеність, непевність - відсутність достатньої інформації про можливі події.
Калькулювання неповних (змінних витрат) - метод калькулювання, який передбачає включення у собівартість продукції тільки змінних виробничих витрат.
Калькулювання на основі діяльності - це метод калькулювання, що передбачає спершу групування накладних витрат за основними видами діяльності, а потім розподіл їх між видами продукції, виходячи з того, які види діяльності потрібні для виготовлення цієї продукції.
Калькулювання повних витрат - метод калькулювання, який передбачає включення у собівартість усіх (змінних і постійних) виробничих витрат.
Маржинальний дохід (СМ) - різниця між доходом від реалізації продукції та сукупними змінними витратами підприємства, або різниця між ціною та змінними витратами на одиницю, або сума постійних витрат і прибутку (внесок у покриття).
Схожі статті
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - 3.2. "Різні витрати для різних цілей"
3.1. Мета класифікації витрат Мета класифікації витрат залежить від потреб управління. Бухгалтеру в першу чергу важливо знати витрати для визначення...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - 3.1. Мета класифікації витрат
3.1. Мета класифікації витрат Мета класифікації витрат залежить від потреб управління. Бухгалтеру в першу чергу важливо знати витрати для визначення...
-
6.1. Особливості системи обліку калькулювання за неповними витратами Особливості системи обліку за неповними витратами полягають у відношенні до...
-
6.1. Особливості системи обліку калькулювання за неповними витратами Особливості системи обліку за неповними витратами полягають у відношенні до...
-
6.1. Особливості системи обліку калькулювання за неповними витратами Особливості системи обліку за неповними витратами полягають у відношенні до...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - Тема 3. Класифікація і поведінка витрат
3.1. Мета класифікації витрат Мета класифікації витрат залежить від потреб управління. Бухгалтеру в першу чергу важливо знати витрати для визначення...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - 2.2. Собівартість виробленої і реалізованої продукції
2.1. Склад витрат діяльності відповідно до діючих регламентів Витрати є специфічним об'єктом дослідження, який вивчають різні фахівці підприємства (рис....
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - 2.1. Склад витрат діяльності відповідно до діючих регламентів
2.1. Склад витрат діяльності відповідно до діючих регламентів Витрати є специфічним об'єктом дослідження, який вивчають різні фахівці підприємства (рис....
-
У зарубіжних країнах популярним є калькулювання за видами діяльності (АВС-калькулювання). Сутність АВС-калькулювання полягає у твердженні про те, що...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - 5.3. АВС - калькулювання
У зарубіжних країнах популярним є калькулювання за видами діяльності (АВС-калькулювання). Сутність АВС-калькулювання полягає у твердженні про те, що...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - Тема 2. Склад витрат діяльності
2.1. Склад витрат діяльності відповідно до діючих регламентів Витрати є специфічним об'єктом дослідження, який вивчають різні фахівці підприємства (рис....
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - 3.4. Методика визначення функції витрат
Для побудови моделі витрат з метою прогнозування їх величини здійснюють оцінку витрат, тобто встановлюють кількісні взаємозв'язки між витратами та...
-
Витрати по-різному реагують на зміну факторів діяльності. Поведінка витрат - це характер реагування витрат на зміни у діяльності підприємства. Зміни у...
-
Тема 4. Методи обліку і калькулювання собівартості 4.1. Мета та завдання обліку витрат і калькулювання собівартості Основним призначенням калькулювання є...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - Тема 4. Методи обліку і калькулювання собівартості
Тема 4. Методи обліку і калькулювання собівартості 4.1. Мета та завдання обліку витрат і калькулювання собівартості Основним призначенням калькулювання є...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - Модуль 2. Системи обліку витрат і калькулювання собівартості
Тема 4. Методи обліку і калькулювання собівартості 4.1. Мета та завдання обліку витрат і калькулювання собівартості Основним призначенням калькулювання є...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - 1.3. Мета, сутність управлінського обліку та його функції
Управлінський облік виник у період промислової революції ХУІІІ-ХІХ століть. З розвитком залізниць, фабрик та заводів ускладнився процес управління та...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - 5.2. Облік прямих і непрямих витрат
Загальна методика обліку прямих витрат Вам частково відома, оскільки вивчалася у попередніх курсах ("Бухгалтерський облік на виробничих підприємствах",...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - 4.3. Методи обліку витрат: позамовний, попроцесний
Сутність методів обліку витрат грунтовно викладена у базових підручниках з управлінського обліку та обліку на виробничих підприємствах [2,3,4,9,25-28]....
-
Тема 4. Методи обліку і калькулювання собівартості 4.1. Мета та завдання обліку витрат і калькулювання собівартості Основним призначенням калькулювання є...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - 1.2. Світовий розвиток управлінського обліку
Управлінський облік виник у період промислової революції ХУІІІ-ХІХ століть. З розвитком залізниць, фабрик та заводів ускладнився процес управління та...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - 1.4. Організація управлінського обліку
Відповідно до чинного законодавства підприємства самостійно організовують систему обліку, оскільки кожне з них має низку галузевих, технологічних та...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - Тема 5. Облік і калькулювання за повними витратами
5.1. Класифікація сучасних систем калькулювання Система як форма організації управлінського обліку повинна виражати взаємний зв'язок прийомів і способів...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - 5.1. Класифікація сучасних систем калькулювання
5.1. Класифікація сучасних систем калькулювання Система як форма організації управлінського обліку повинна виражати взаємний зв'язок прийомів і способів...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - 2.3. Особливості складу витрат в різних галузях економіки
В усіх галузях витрати в обліку накопичують так, щоб можна було контролювати виникнення таких їх груп: - собівартість реалізованих товарів (продукції,...
-
У багатьох країнах (США, Велика Британія, Канада, Австралія, Японія тощо) діють професійні організації бухгалтерів-аналітиків. Найбільшими є організації...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - Тема 1. Мета, зміст і організація управлінського обліку
Навчальний посібник з дисципліни "Управлінський облік" підготовлений з метою надання допомоги студентам в опануванні цієї дисципліни, яка вивчається за...
-
Навчальний посібник з дисципліни "Управлінський облік" підготовлений з метою надання допомоги студентам в опануванні цієї дисципліни, яка вивчається за...
-
Навчальний посібник з дисципліни "Управлінський облік" підготовлений з метою надання допомоги студентам в опануванні цієї дисципліни, яка вивчається за...
-
Управлінський облік - Карпенко О. В. - Вступ
Навчальний посібник з дисципліни "Управлінський облік" підготовлений з метою надання допомоги студентам в опануванні цієї дисципліни, яка вивчається за...
Управлінський облік - Карпенко О. В. - 6.3. Простий та розвинутий директ-костинг