Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 3.3.4. Особливості коригувань за операціями придбання основних засобів
На відміну від оборотних активів та послуг/робіт перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється за результатами не річного періоду, а за 12, 24 і 36 місяців їх використання. Додаток 7 до декларації містить таблицю 3, показники якої спрямовані на розподіл вхідного ПДВ по придбаних необоротних активах на 3 роки. Зрозуміло, що на відміну від раніше діючого порядку шляхом розтягування строків законодавець намагається знівелювати ефект одномоментного віднесення великих сум ПК по придбанню необоротних активів і тим самим пом'якшити ситуацію з від'ємним значенням ПДВ в деклараціях платників податку. При цьому частка використання активів в оподатковуваних операціях так само застосовується для проведення коригування сум податку, які віднесено до податкового кредиту (п.199.5 ПКУ).
Не вирішеним залишається методичне питання: що вважати періодом використання основного засобу для цілей цього розрахунку? Плутанину внесла Д11АУ, додавши поняття "використання" об'єкта поняттям "введення в експлуатацію" (графа 2 таблиці 3 Д7) [105]. А ці поняття, як доведено, можуть бути різними за датами (наприклад, верстат придбаний в березні 2011 р., може бути введений в експлуатацію у грудні 2011 р. або пізніше). Тож податківці на місцях можуть трактувати ці дати на свою користь, віддаляючи дату введення в експлуатацію від дати придбання і позбавляючи підприємство законного права на ПК за датою придбання. У такому разі слід апелювати до норм ст. 198 ПКУ, в якій не визначено іншої дати виникнення права на ПК, крім дати придбання або дати списання коштів в оплату товару (основного засобу).
Важливо також визначитися із аналітичним обліком коригувань - по кожному придбаному об'єкту чи загальним розрахунком по підприємству. В ПКУ не зазначено особливих умов з цього приводу. Тому доходимо висновку, що платнику ПДВ можна застосовувати другий, більш простіший варіант розподілу ПК. Хоча не виключено, що окремі платники зважаться на індивідуальний підхід за першим варіантом. Це можливо на малих та/або вузькоспеціалізованих підприємствах, які використовують обмежену кількість основних засобів.
Результати перерахунку (коригування) сум податкового кредиту відображуються у податковій декларації за звітний (податковий) період, на який припадає 12, 24, 36 місяць використання необоротних активів. При знятті платника податку з обліку ПДВ раніше ніж 12, 24, 36 місяців слід застосовувати норму абз. 1 п. 199.4 ПКУ і здійснити перерахунок за фактичним обсягом оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року і до дати зняття об'єкта з обліку.
Бухгалтерський облік коригувань
Відсутність інструктивно встановленого порядку відображення на рахунках операцій коригувань ПК по основних засобах вимушує звертатися до листів Мінфіну та думки експертів. Так, Мінфіну листі від 19.05.2011 р. № 31-08410 рекомендував: у разі збільшення ПК відобразити кореспонденцію: д-т 641 - к-т 63 зі знаком "+" та одночасно цю саму суму зі знаком "-": д-т 10 і к-т 15 та д-т 15 - к-т 63. Якщо за результатами перерахунку необхідно зменшити ПК, тоді на суму ПДВ слід відобразити: д-т 641 - к-т 63 зі знаком "-" і одночасно цю ж суму зі знаком "+" - д-т 10 - к-т15 та д-т 15 - к-т 63. Таким чином буде зменшено або збільшено залишкову вартість основних засобів і в наступному місяці амортизуватися буде вже змінена вартість.
Така методика ускладнює облік і до того ж не є універсальною. Зокрема, нею не можуть скористатися підприємства, в яких строк корисного використання об'єктів основних засобів є меншим за 3 роки (офісна техніка, МНМА). Кращим виходом з ситуації може бути відмова від коригування вартості активів. А від так, коригування слід спрямувати на витрати (при зменшенні ПК) або доходи (при збільшенні ПК).
Експерти висловлюють різні пропозиції щодо вибору рахунків. Зокрема, при віднесенні ПК на витрати (з к-т 644) Н. Алпатова [1, с. 9] пропонує використовувати рахунок 92, а К. Давидова [27, с. 23] - рахунок 94. Кожна позиція має свою рацію. Проте нам виявляється більш обгрунтованим варіант рахунку 92, на якому відображаються загальногосподарські витрати, у тому числі і податки (внески).
Щодо доходів, то Н. Алпатова пропонує субрахунок 746, а К. Давидова - субрахунок 719. Виходячи з сутності необоротних активів та принципу обачності, варіант з субрахунком 746 нам виявляється більш обгрунтованим.
Схожі статті
-
Крім податкового обліку, коригування ПК має проводитися на рахунках бухгалтерського обліку щомісяця, а по закінченні звітного року - остаточно. З початку...
-
Крім податкового обліку, коригування ПК має проводитися на рахунках бухгалтерського обліку щомісяця, а по закінченні звітного року - остаточно. З початку...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Облік повернених товарів
Норма п. 140.2 передбачає перерахунок доходів (у продавця) та витрат (у покупця) у разі зміни компенсації вартості товарів, робіт, послуг. В обліку...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Різниця в бухгалтерських та податкових термінах
Принципова відмінність положень ПКУ від раніше діючого порядку, прописаного в Законі "Про оподаткування прибутку підприємств" № 334 (в редакції закону...
-
Серед зазначених витрат ТПР виникатиме при застосуванні п. 138.5.3 ПКУ. За цим пунктом витрати, понесені платником податку, у вигляді благодійних чи...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Інші витрати
Серед зазначених витрат ТПР виникатиме при застосуванні п. 138.5.3 ПКУ. За цим пунктом витрати, понесені платником податку, у вигляді благодійних чи...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Відсотки за борговими зобов'язаннями
Норма п. 140.2 передбачає перерахунок доходів (у продавця) та витрат (у покупця) у разі зміни компенсації вартості товарів, робіт, послуг. В обліку...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Методи оцінки запасів
Норма п. 140.2 передбачає перерахунок доходів (у продавця) та витрат (у покупця) у разі зміни компенсації вартості товарів, робіт, послуг. В обліку...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 3.3.1. Нормативні вимоги
3.3.1. Нормативні вимоги Із запровадженням ПКУ відповідно до статті 199 змінився підхід до розподілу податкового кредиту в разі використання придбаних...
-
3.3.1. Нормативні вимоги Із запровадженням ПКУ відповідно до статті 199 змінився підхід до розподілу податкового кредиту в разі використання придбаних...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Операції із землею та її капітальним поліпшенням
Серед зазначених витрат ТПР виникатиме при застосуванні п. 138.5.3 ПКУ. За цим пунктом витрати, понесені платником податку, у вигляді благодійних чи...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Витрати з амортизації
Серед зазначених витрат ТПР виникатиме при застосуванні п. 138.5.3 ПКУ. За цим пунктом витрати, понесені платником податку, у вигляді благодійних чи...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Витрати подвійного призначення
Серед зазначених витрат ТПР виникатиме при застосуванні п. 138.5.3 ПКУ. За цим пунктом витрати, понесені платником податку, у вигляді благодійних чи...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 2.2.3. Застосування нових термінів
Принципова відмінність положень ПКУ від раніше діючого порядку, прописаного в Законі "Про оподаткування прибутку підприємств" № 334 (в редакції закону...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Групування основних засобів
Відповідно до статей 144 - 148 ПКУ платник податку має право на віднесення витрат з амортизації до витрат діяльності. Згідно з нормами статті 144 ПКУ всі...
-
2.3.1. Склад доходів Усі доходи платника податку за ПКУ поділяються на дві групи: доходи від операційної діяльності та інші доходи. До першої групи...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Реєстри податкового обліку
Незважаючи на регламентацію "бухгалтерського підходу" до оподаткування в Білорусі спостерігаються особливості визнання не тільки доходів за касовим...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Причини співпадіння оборотів
Наступним методичним недоліком бухгалтерської методології виступає норма п 16 Інструкції № 141, де зазначено, що у регістрах бухгалтерського обліку...
-
Наступним методичним недоліком бухгалтерської методології виступає норма п 16 Інструкції № 141, де зазначено, що у регістрах бухгалтерського обліку...
-
Бухгалтерський підхід має забезпечити насамперед розрахунок відстрочених податкових активів (ВПА) та відстрочених податкових зобов'язань (ВПЗ). У...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 2.5.6. Бухгалтерське узагальнення
Бухгалтерський підхід має забезпечити насамперед розрахунок відстрочених податкових активів (ВПА) та відстрочених податкових зобов'язань (ВПЗ). У...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Документальне підтвердження
Незважаючи на регламентацію "бухгалтерського підходу" до оподаткування в Білорусі спостерігаються особливості визнання не тільки доходів за касовим...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Модель організації податкового обліку
Незважаючи на регламентацію "бухгалтерського підходу" до оподаткування в Білорусі спостерігаються особливості визнання не тільки доходів за касовим...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 2.4.4. Витрати подвійного характеру
З точки зору практики важливим є вибір варіанту списання ресурсів на витрати діяльності за фактичними або лише за нормативними показниками. Досліджено,...
-
З точки зору практики важливим є вибір варіанту списання ресурсів на витрати діяльності за фактичними або лише за нормативними показниками. Досліджено,...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 2.4.2. Нормування витрат
З точки зору практики важливим є вибір варіанту списання ресурсів на витрати діяльності за фактичними або лише за нормативними показниками. Досліджено,...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Формування бази даних податкової амортизації
Відповідно до статей 144 - 148 ПКУ платник податку має право на віднесення витрат з амортизації до витрат діяльності. Згідно з нормами статті 144 ПКУ всі...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Витрати на ремонт та поліпшення
Відповідно до статей 144 - 148 ПКУ платник податку має право на віднесення витрат з амортизації до витрат діяльності. Згідно з нормами статті 144 ПКУ всі...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Загальновиробничі витрати
Важливою складовою собівартості є загальновиробничі витрати, які характерні для виробничих підприємств. При порівняні складових загальновиробничих витрат...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 2.4.5. Амортизаційні відрахування
Відповідно до статей 144 - 148 ПКУ платник податку має право на віднесення витрат з амортизації до витрат діяльності. Згідно з нормами статті 144 ПКУ всі...
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 3.3.4. Особливості коригувань за операціями придбання основних засобів