Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами - Жолнер І. В. - Грошові кошти в безготівкові формі
Типова кореспонденція рахунків щодо обліку грошових коштів відображено в табл. 6.6.
Таблиця 6.6. КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ
Дебет рахунка |
Кредит рахунка |
Зміст операції |
А.04.01. Передплата постачальникам |
А.01.01. Грошові кошти в банку в дол. |
Сплачено гроші з рахунку в іноземні валюті постачальнику за сировину |
L.01.01 Кредиторська заборгованість за товари, роботи та послуги |
А.01.01. Грошові кошти в банку в дол. |
Сплачено гроші з рахунку в іноземні валюті постачальнику за раніше одержану сировину |
А.01.02. Грошові кошти в банку в гривнах |
L.02.01. Аванси від покупців |
Від покупців надійшов аванс за готову продукцію на рахунок в гривнах |
А.01.02. Грошові кошти в банку в гривнах |
А.03.01. Дебіторська заборгованість |
Від покупців надійшли кошти за раніше відвантажену готову продукцію на рахунок в гривнах |
А.01.05 Грошові кошти в касі |
А.01.02. Грошові кошти в банку в грн |
В касу надійшли гроші для необхідних виплат з рахунку в банку в гривнах |
Рахунок "Грошові кошти" може включати суму, що називається компенсаційним залишком, яку не можна вільно використовувати. Цей залишок являє собою мінімальну суму, що залишається на рахунку з метою забезпечення кредитних угод за виконання вимог банку. Фактично така угода обмежує готівкові гроші та впливає на ліквідність підприємства.
Компенсаційні залишки (compensating balances) визначаються Комісією з цінних паперів та біржових операцій (SEC) як "частину будь-якого вкладу, яку виділяє підприємство і являє собою підкріпленням існуючої угоди між кредитною установою і підприємством". Вони можуть являти собою сплату банківських послуг різного роду, що не були раніше передбачені.
За національними стандартами для синтетичного обліку операцій на поточних рахунках у банках використовується активний рахунок 31 "Рахунки в банках", а точніше субрахунок 311 "Поточні рахунки в національній валюті" і субрахунок 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", на яких відображаються наявність і рух коштів, що перебувають на рахунках у банках і використовуються для поточних операцій. Підставою для відтворення операцій з наявності й руху грошових коштів на субрахунку 311 є виписка банку. У ній реєструються всі операції з надходження та списання коштів з поточного рахунка та показується їх залишок на початок і кінець дня. До виписки додаються розрахунково-платіжні документи, на підставі яких проведено операції. Типову кореспонденцію рахунків по руху коштів відображено в табл. 6.7.
Здійснюючи зовнішньоекономічну діяльність (експорт, імпорт товарів, спільну діяльність, орендні операції тощо), підприємства України використовують іноземну валюту як засіб платежу з іноземними партнерами.
Підприємства-резиденти, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, відкривають валютні рахунки в установах банків, які мають ліцензію НБУ на ведення валютних операцій. Це, як правило, та сама установа, де підприємство має поточний рахунок у національній валюті, або інший банк. Бухгалтерський облік валютних операцій ведеться в національній валюті України, при цьому він здійснюється щодо кожного виду валюти окремо (долари США, російські рублі, євро тощо). Іноземна валюта перераховується в національну за курсом НБУ.
Для обліку операцій в іноземній валюті на рахунках у банку використовується субрахунок 312 "Поточний рахунок в іноземній валюті".
У методичному плані відображення операцій на субрахунку 312 здійснюється аналогічно з записами на субрахунку 311, тобто залишок валюти та її надходження оформлюється за дебетом, списання - за кредитом, у кореспонденції з різними рахунками відповідно до змісту операції.
Підприємство звітує про грошові потоки від операційної діяльності, застосовуючи:
А) прямий метод, за яким розкривається інформація про основні класи валових надходжень грошових коштів чи валових виплат грошових коштів;
Або
Б) непрямий метод, за яким прибуток чи збиток коригується відповідно до впливу операцій негрошового характеру, будь-яких відстрочок або нарахувань минулих чи майбутніх надходжень або виплат грошових коштів щодо операційної діяльності, а також відповідно до статей доходу або витрат, пов'язаних із грошовими потоками від інвестиційної чи фінансової діяльності.
Таблиця 6.7. КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ ЗА П(С)БО
№ |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунка | |
Дт |
Кт | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Зараховано на поточний рахунок у банку готівку, внесені з каси |
311 |
301 |
2 |
Зараховано на поточний рахунок у банку грошові кошти, які надійшли від покупців за реалізовану продукцію та інші активи |
311 |
361 |
3 |
Зараховано на поточний рахунок у банку грошові кошти, які надійшли від інших дебіторів як погашення заборгованості |
311 |
377 |
4 |
Зараховано на поточний рахунок залишки в банках, кошти невикористаних акредитивів, лімітованих чекових книжок |
311 |
313 |
5 |
Зараховано на поточний рахунок у банку грошові кошти, які були в дорозі |
311 |
333 |
6 |
Зараховано на поточний рахунок одержані банківські кредити: | ||
- довгострокові; |
311 |
501 | |
- короткострокові |
311 |
601 | |
7 |
Зараховано на поточний рахунок грошові кошти: | ||
- за операціями одержання авансів від покупців (замовників); |
311 |
681 | |
- одержані від внутрішніх операцій з дочірніми підприємствами; |
311 |
682 | |
- одержані від внутрішньогосподарських підрозділів, філій; |
311 |
683 | |
- одержані як погашення іншої кредиторської заборгованості |
311 |
685 | |
8 |
Зараховано на поточний рахунок раніше виданий аванс покупцем (підрядником) за проміжними розрахунками |
311 |
371 |
9 |
Зараховано на поточний рахунок суми, одержані від органів соціального страхування |
311 |
65 |
10 |
Зараховано на поточний рахунок суми, одержані від фінансових органів з платежів до бюджету, і позабюджетні фонди |
311 |
641, 642 |
11 |
Зараховано на поточний рахунок одержані штрафи, пені, неустойки |
311 |
715 |
12 |
Зараховано на поточний рахунок кошти, одержані від різних підприємств, безповоротні фінансові допомоги |
311 |
745 |
13 |
Зараховано на поточний рахунок у банках кошти цільового фінансування та цільових надходжень |
311 |
48 |
14 |
Зараховано на поточний рахунок у банках суми внесків, що надійшли від засновників (учасників) як внески до статутного фонду, а також за акції |
311 |
46 |
15 |
Зараховано на поточний рахунок кошти в порядку повернення короткострокових інвестицій |
311 |
35 |
16 |
Зараховано на поточний рахунок грошові кошти, що надійшли як погашення раніше списаної дебіторської заборгованості |
311 |
719 |
17 |
Зараховано на поточний рахунок суми з нарахованих доходів (дивідендів, відсотків, роялті тощо) |
311 |
373 |
18 |
Зараховано на поточний рахунок кошти страхового відшкодування від страхових організацій у разі надзвичайних ситуацій |
311 |
75 |
19 |
Списано з поточного рахунка в банку готівкові кошти, видані підприємству для виплати зарплати, премій, допомоги, на службові відрядження та господарські потреби. Готівку оприбутковано до каси підприємства |
301 |
311 |
20 |
Списано з поточного рахунка грошові кошти, перераховані постачальникам (підрядникам) за одержані запаси (роботи, послуги) |
631 |
311 |
21 |
Списано з поточного рахунка кошти, перераховані постачальникам (підрядникам) як аванси |
371 |
311 |
22 |
Перераховано з поточного рахунка платежі до бюджету та позабюджетних фондів (податок на прибуток, ПДВ тощо) |
64 |
311 |
23 |
Перераховані кошти органам соціального страхування, пенсійному фонду, фонду соціального страхування тощо |
65 |
311 |
24 |
Перераховано кошти різним кредиторам (аліменти, утримані з заробітної плати, кошти вищим навчальним закладам за навчання студентів, підприємствам зв'язку за послуги тощо) |
685 |
311 |
25 |
Перераховано кошти внутрішньогосподарським підрозділам, що мають самостійний баланс (філіям і т. д.), у порядку погашення заборгованості |
683 |
311 |
26 |
Перераховані кошти для погашення заборгованості філіям |
682 |
311 |
27 |
Перераховано кошти для погашення заборгованості за нарахованими відсотками |
684 |
311 |
28 |
Перераховано кошти для погашення заборгованості з банківських кредитів: | ||
- довгострокових; |
501 |
311 | |
- короткострокових |
601 |
311 | |
29 |
Перераховані засновникам дивіденди |
671 |
311 |
30 |
Списано з поточного рахунка суми використаних грошових коштів цільового фінансування та цільових надходжень |
48 |
311 |
31 |
Перераховано кошти як фінансові інвестиції: - довгострокові; - короткострокові |
14 35 |
311 311 |
32 |
Сплачено штрафи, пені, неустойки |
948 |
311 |
33 |
Перераховано грошові кошти міжбанківській валютній біржі для придбання іноземної валюти |
333 |
311 |
34 |
Погашені видані короткострокові векселі |
621 |
311 |
35 |
Погашена довгострокова заборгованість з оренди |
53 |
311 |
36 |
Перераховано грошові кошти як аванс підзвітній особі, яка перебуває у відрядженні |
372 |
311 |
37 |
Списані грошові кошти за викуплені акції власної емісії |
45 |
311 |
38 |
Перераховано суми заробітної плати на особисті рахунки працівникам |
661 |
311 |
39 |
Зараховано на поточний рахунок через помилку банку суми, які не належать підприємству |
311 |
374 |
40 |
Повернуті банку суми помилково зараховані на поточний рахунок підприємства кошти |
374 |
311 |
41 |
Помилково списано банком грошову суму з поточного рахунка |
374 |
311 |
42 |
Повернута підприємству помилково списана банком сума |
311 |
374 |
Підприємства заохочуються до наведення в звітності грошових потоків від операційної діяльності із застосуванням прямого методу. Прямий метод надає інформацію, яка може бути корисною для оцінки майбутніх грошових потоків і яку не можна отримати із застосуванням непрямого методу. Згідно з прямим методом, інформацію про основні класи валових надходжень грошових коштів і валових виплат грошових коштів можна отримати:
А) з облікових регістрів суб'єкта господарювання або
Б) шляхом коригування продажу, собівартості проданої продукції (дохід у вигляді відсотків та подібний дохід, витрати на відсотки та подібні витрати для фінансової установи), а також інших статей у звіті про прибутки та збитки щодо:
O змін протягом періоду в запасах і дебіторській та кредиторській;
O заборгованості;
O інших негрошових статей;
O інших статей для яких вплив грошових коштів є грошовими
O потоками від інвестиційної або фінансової діяльності.
Згідно з непрямим методом, чисті грошові потоки від операційної діяльності визначаються шляхом коригування прибутку або збитку відповідно до впливу:
А) змін протягом періоду в запасах і дебіторській та кредиторській заборгованості від операційної діяльності;
Б) негрошових статей, таких як амортизація, забезпечення, відстрочені податки, нереалізовані прибутки та збитки від обміну валют, нерозподілений прибуток від асоційованих підприємств і частки меншості;
В) всіх інших статей, для яких вплив грошових коштів є грошовими потоками від інвестиційної або фінансової діяльності.
Допустимим є також визначення чистого руху грошових коштів від операційної діяльності непрямим методом, коли відображаються доходи та витрати, інформація про які розкрита у звіті про прибутки та збитки, і зміни протягом звітного періоду в запасах, а також дебіторська та кредиторська заборгованість від операційної діяльності.
Схожі статті
-
Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами - Жолнер І. В. - Касові операції
Грошові кошти є найбільш ліквідними активами. Вони присутні на початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів,...
-
Грошові кошти є найбільш ліквідними активами. Вони присутні на початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів,...
-
Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами - Жолнер І. В. - Операційна діяльність
Сума грошових потоків від операційної діяльності є ключовим показником того, якою мірою операції в процесі господарювання генерують грошові кошти,...
-
6.1. Визначення та визнання грошових коштів та їх еквівалентів Гроші відносяться до тих особливих категорій, які завжди були найбільш актуальними в...
-
Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами - Жолнер І. В. - Фінансова діяльність
Сума грошових потоків від операційної діяльності є ключовим показником того, якою мірою операції в процесі господарювання генерують грошові кошти,...
-
Сума грошових потоків від операційної діяльності є ключовим показником того, якою мірою операції в процесі господарювання генерують грошові кошти,...
-
6.1. Визначення та визнання грошових коштів та їх еквівалентів Гроші відносяться до тих особливих категорій, які завжди були найбільш актуальними в...
-
Сума років - це результат сумування порядкових номерів тих років, протягом яких функціонує об'єкт. Річна норма амортизації (А) розраховується як добуток...
-
Сума років - це результат сумування порядкових номерів тих років, протягом яких функціонує об'єкт. Річна норма амортизації (А) розраховується як добуток...
-
Сума років - це результат сумування порядкових номерів тих років, протягом яких функціонує об'єкт. Річна норма амортизації (А) розраховується як добуток...
-
Сума років - це результат сумування порядкових номерів тих років, протягом яких функціонує об'єкт. Річна норма амортизації (А) розраховується як добуток...
-
2.1. Концептуальна основа МСФЗ МСФЗ розглядає принципи обліку в документі під назвою Концептуальна основа підготовки та представлення фінансової...
-
1.1. Значення інформаційного забезпечення для управління підприємством На сьогоднішній день інформація за ступенем її актуальності та доречності є...
-
Фінансова звітність допомагає управлінському персоналу здійснювати аналіз господарський операцій, подій та висловлювати власне професійне судження. Це,...
-
Фінансова звітність допомагає управлінському персоналу здійснювати аналіз господарський операцій, подій та висловлювати власне професійне судження. Це,...
-
2.1. Концептуальна основа МСФЗ МСФЗ розглядає принципи обліку в документі під назвою Концептуальна основа підготовки та представлення фінансової...
-
Оцінка одне з головних питань, що його покликані регулювати міжнародні стандарти: оцінка активів, оцінка зобов'язань, оцінка капіталу. Перейдемо до...
-
3.1. Визначення, визнання та класифікація основних засобів Одним із найважливіших факторів підвищення ефективності діяльності та стабільної перспективи...
-
Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами - Жолнер І. В. - III. Метод FIFO
І. Метод конкретної ідентифікації II. Метод середньозваженої с/в III. Метод FIFO IV. Метод LIFO Проведемо порівняльний аналіз при системі постійного...
-
І. Метод конкретної ідентифікації II. Метод середньозваженої с/в III. Метод FIFO IV. Метод LIFO Проведемо порівняльний аналіз при системі постійного...
-
І. Метод конкретної ідентифікації II. Метод середньозваженої с/в III. Метод FIFO IV. Метод LIFO Проведемо порівняльний аналіз при системі постійного...
-
І. Метод конкретної ідентифікації II. Метод середньозваженої с/в III. Метод FIFO IV. Метод LIFO Проведемо порівняльний аналіз при системі постійного...
-
І. Метод конкретної ідентифікації II. Метод середньозваженої с/в III. Метод FIFO IV. Метод LIFO Проведемо порівняльний аналіз при системі постійного...
-
Рух запасів пов'язаний з трьома основними процесами, а саме придбання, переробки та реалізації. Схему руху запасів на підприємстві відобразимо на рис....
-
4.1. Визначення, визнання та види нематеріальних активів Поняття інтелектуальна власність та нематеріальні активи є продуктом двадцятого століття і тому...
-
4.1. Визначення, визнання та види нематеріальних активів Поняття інтелектуальна власність та нематеріальні активи є продуктом двадцятого століття і тому...
-
4.1. Визначення, визнання та види нематеріальних активів Поняття інтелектуальна власність та нематеріальні активи є продуктом двадцятого століття і тому...
-
3.1. Визначення, визнання та класифікація основних засобів Одним із найважливіших факторів підвищення ефективності діяльності та стабільної перспективи...
-
3.1. Визначення, визнання та класифікація основних засобів Одним із найважливіших факторів підвищення ефективності діяльності та стабільної перспективи...
-
Послідовність етапів облікового процесу від аналізу господарських операцій до формування фінансової звітності та закриття рахунків називають обліковим...
Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами - Жолнер І. В. - Грошові кошти в безготівкові формі