Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами - Жолнер І. В. - 2.1. Концептуальна основа МСФЗ
2.1. Концептуальна основа МСФЗ
МСФЗ розглядає принципи обліку в документі під назвою Концептуальна основа підготовки та представлення фінансової звітності (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Вищезгаданий документ не є стандартом, однак відіграє значну роль в процесі розробки міжнародних стандартів та гармонізації підходів щодо формування фінансової звітності.
Концептуальна основа:
O визначає принципи, що є базою при підготовці фінансової звітності підприємств для зовнішніх користувачів;
O лежить в основі при розробці нових міжнародних стандартів;
O допомагає бухгалтерам, керівникам і аудиторам при оцінці відповідності фінансової звітності вимогам міжнародних стандартів, а також при рішенні питань, які не специфікують міжнародні стандарти;
O сприяють гармонізації облікової практики.
Крім того, Концептуальна основа включає розділ "Концепції капіталу і підтримання капіталу" де розкриваються концепції фінансового та фізичного капіталу, що має вагоме теоретичне значення.
Фінансові звітність загального призначення (General Purpose Financial Statement) - це звіти, що відповідають потребам тих користувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з урахуванням їхніх конкретних інформаційних потреб. Користувачі фінансових звітів є інвестори, кредитори, керівники різних підрозділів, працівники, постачальники, покупці, інші клієнти, урядові установи та громадськість.
Можна виділити наступні складові Концептуальної основи МСФО (рис. 2.1):
O мета складання фінансової звітності;
O базові припущення;
O якісна характеристика інформації фінансової звітності;
O елементи фінансової звітності;
O критерії визнання елементів фінансової звітності;
O види оцінок елементів фінансової звітності;
O концепції капіталу й забезпечення капіталу.
Рис. 2.1. Мета складання фінансової звітності
Метою фінансової звітності (objective of financial statements) є забезпечення користувачів корисною інформацією щодо фінансового стану, результатів діяльності підприємства для прийняття ними відповідних економічних рішень. Для досягнення цієї мети фінансова звітність повинна складатися на базі відповідних припущень, володіти відповідними якісними характеристиками і містити інформацію, що задовольняє критерії визнання і оцінки відповідним чином.
В процесі підготовки фінансової звітності лежить два базових припущення:
1. Принцип нарахування (accrual basis)
2. Принцип безперервності діяльності (going concern) Принцип нарахування означає, що господарські операції відображуються в обліку в момент їх здійснення, а не в момент отримання чи виплати грошових коштів та відображуються в тому звітному періоді в якому вони виникли. Оскільки господарська діяльність являє собою безперервний процес, а фінансова звітність складається на певний визначений момент часу, то в момент формування звітності існують витрати, що понесені, але не сплачені (зобов'язання), та доходи одержані, але не оплачені. Даний принцип вимагає відображення таких витрат і доходів в тому звітному періоді, коли вони виникли, а не в том періоді, коли сплачені чи одержані грошові кошти.
Відповідно принципу безперервності діяльності фінансова звітність складається на припущенні, що підприємство буде функціонувати в майбутньому та немає наміру ліквідуватися.
Фінансова звітність складена, виходячи з вищевказаних припущень повинна задовольняти якісні характеристики інформації. Зупинимось на них більш конкретно.
Зрозумілість означає доступність. Зрозумілість - це якість інформації, яка дає можливість користувачам сприймати її значення. Інформація, яка подається у фінансових звітах, має бути розрахована на її розуміння та однозначне тлумачення користувачами за умови, що вони мають достатні знання та зацікавлені у сприйнятті цієї інформації.
Доречність характеризує здатність інформації впливати на рішення, що приймаються на її основі. Іншими словами, інформація вважається доречною, якщо вона здатна вплинути на прийняття рішень користувачами та допомогти їм оцінити минулі, поточні та майбутні події.
Суттєвість. Інформація є суттєвою, якщо її пропуск або неправильний розрахунок можуть вплинути на рішення користувачів. Своєю чергою, включення у звіт несуттєвої інформації може погіршити її зрозумілість. Через це окремі вимоги МСБО щодо розкриття інформації можна не виконувати, якщо вони є несуттєвими.
Можливість використання для прогнозування. Інформація, наведена у фінансових звітах, повинна не тільки відображувати результати минулої діяльності, а й бути корисною для прогнозування майбутніх прибутків, дивідендів та інших виплат.
Оцінка результатів. Інформація, що може вплинути на судження щодо результатів діяльності підприємства при проведенні їх оцінки.
Достовірність інформації означає, що вона не містить помилок та упереджених суджень. Вона визначається повнотою, нейтральністю, обачністю, превалюванням сутності над формою, правдивим відображенням фінансового становища і результатів діяльності.
Повнота означає повне висвітлення діяльності підприємства, тобто фінансова звітність має містити всю інформацію про фактичні та можливі наслідки операцій та подій, яка здатна вплинути на рішення, що приймаються на її основі.
Нейтральність передбачає, що інформація має бути об'єктивною. Інформація не є нейтральною, якщо з допомогою методів оцінки або форми подання її можна вплинути на прийняття рішень.
Обачність зумовлена невизначеністю певних подій (наприклад, отримання сумнівних боргів, строку експлуатації основних засобів тощо). У зв'язку з цим при оцінці наведеної у звітах інформації слід уникати завищення активів і доходів або заниження витрат і зобов'язань підприємства.
Превалювання сутності над формою означає, що операції та події мають обліковуватись і подаватися у звітності відповідно до їхньої економічної сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.
Правдиве відображення фінансового середовища і результатів діяльності означає дотримання: основ безперервності діяльності; основ нарахування; окремого подання активів, зобов'язань, доходів та витрат; окремого подання та об'єднання статей, виходячи з їхньої суттєвості; зі ставності інформації.
Обмеження на доречність та достовірність інформації:
Своєчасність. Найдостовірніша інформація втрачає сенс, якщо вона надана користувачам із запізненням. Тому фінансові звіти мають бути надані користувачам у строки, що забезпечують їхнє ефективне використання. Виходячи з цього, згідно з МСБО 1 підприємство повинно бути здатним надавати свої фінансові звіти протягом 6 міс. після дати балансу, а конкретніші строки визначаються законодавством.
Зіставність характеризує можливість користувачів звітності порівнювати: фінансові звіти підприємства за різні періоди та фінансові звіти різних підприємств. Таке порівняння дає можливість оцінити динаміку розвитку та позиції на ринку.
В табл. 2.1 порівняно принципи обліку та складання фінансової звітності відповідно до системи МСФЗ і П(С)БО та об'єднано в такі групи:
O вимоги до якості інформації;
O принципи обліку інформації (відображення інформації в обліку);
O елементи фінансової звітності.
Таблиця 2.1. ПОРІВНЯННЯ ПРИНЦИПІВ ВІДПОВІДНО ДО МСФЗ І П(С)БО УКРАЇНИ
МСФЗ |
П(С)БО України |
Концептуальні основи підготовки та подання фінансової звітності |
П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" |
Зрозумілість |
Дохідливість |
Доречність |
Доречність |
O суттєвість |
- |
Достовірність |
Достовірність |
O правдиве подання |
- |
O превалювання сутності над формою |
Превалювання сутності над формою |
O нейтральність |
- |
O обачність |
Обачність |
O повнота |
Повне висвітлення |
Зіставність |
Порівнянність |
- |
Послідовності |
- |
Автономності |
- |
Історичної собівартості |
- |
Єдиного грошового вимірника |
- |
Періодичності |
Відповідно до Концептуальної основи МСФЗ виділяють п'ять елементів фінансової звітності:
1) активи (assets);
2) зобов'язання (liabilities);
3) власний капітал (equity capital);
4) доходи (income);
5) витрати (expenses).
Перші три елемента - активи, зобов'язання та власний капітал - пов'язані з відображення інформації в балансі. Інші елементи - доходи і витрати - характеризують результати господарської діяльності і, як правило, відображуються в звіті про прибутки та збитки.
Критерії визнання елементів фінансової звітності - це процес опису, оцінки та включення до фінансової звітності певної статті при виконанні певних умов, а саме:
1) існує ймовірність збільшення або зменшення майбутніх економічних вигід, пов'язаних із статтею;
2) вартість або собівартість статті можна достовірно оцінити чи визначити.
Оцінка являє собою процес визначення грошової величини за якою елемент повинен відображуватись у фінансовій звітності. Концептуальна основа визначає декілька видів оцінок, які можуть відображуватись у фінансовій звітності:
1) Первісна вартість (historical value);
2) Поточна вартість (current value);
3) Реалізаційна вартість (realizable (settlement) value);
4) Чиста вартість реалізації (net realizable value);
5) Справедлива вартість (fair value).
Більш докладніше на цих видах оцінок ми зупинимось у наступних розділах. Вибір бази оцінки і концепції збереження капіталу визначить облікову модель, яка використовується при складанні фінансових звітів. Концепція капіталу є основою для концепції збереження капіталу. Існує дві концепції: фінансова та фізична (табл. 2.1).
Таблиця 2.1. ДВІ КОНЦЕПЦІЇ КАПІТАЛУ
Фінансова концепція капіталу |
Фізична концепція капіталу |
Відповідно до даної концепції, капітал є синонімом чистих активів або власного капіталу підприємства. Фінансова концепція капіталу приймається більшістю підприємств при складанні своїх фінансових звітів |
За фізичною концепцією капітал розглядається як виробнича потужність підприємства, що базується, наприклад, на вироблених одиницях за день. |
Збереження фінансового капіталу |
Збереження фізичного капіталу |
Прибуток є збільшенням фінансової суми чистих активів за період (виключаючи операції з власниками). |
Прибуток є збільшенням фізичної виробничої потужності за період (виключаючи операції з власниками). |
Основною різницею між двома концепціями збереження капіталу є підхід до впливу змін ціни активів і зобов'язань підприємства. Тобто підприємство підтримує свій капітал, якщо в кінці періоду воно мало стільки ж капіталу, скільки і на початок періоду. Будь-яка сума понад або нижче суми, необхідної для збереження капіталу на початок періоду, є прибутком.
Схожі статті
-
2.1. Концептуальна основа МСФЗ МСФЗ розглядає принципи обліку в документі під назвою Концептуальна основа підготовки та представлення фінансової...
-
Інтеграційні процеси в Європі та інших частинах світу призводять до поступової уніфікації документообігу в цих країнах, у тому числі фінансового. Якість...
-
В процесі історичного розвитку виникали і поступово удосконалювались національні системи бухгалтерського обліку. В кінці минулого століття з'явилась...
-
1.1. Значення інформаційного забезпечення для управління підприємством На сьогоднішній день інформація за ступенем її актуальності та доречності є...
-
Підприємство може вирішити використовувати одне або більше таких звільнень: O об'єднання бізнесу (параграф 15); O справедлива вартість або переоцінка як...
-
Підприємство може вирішити використовувати одне або більше таких звільнень: O об'єднання бізнесу (параграф 15); O справедлива вартість або переоцінка як...
-
Компанії, які мають за мету вихід на європейські фондові біржі, повинні готувати свою звітність за Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ)....
-
1.1. Значення інформаційного забезпечення для управління підприємством На сьогоднішній день інформація за ступенем її актуальності та доречності є...
-
Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами - Жолнер І. В. - Передмова
Процес інтеграції України до європейської спільноти є складним та довгим, але вже сьогодні українські господарські суб'єкти працюють за правилами, що...
-
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначені Законом України "Про...
-
3.1. Визначення, визнання та класифікація основних засобів Одним із найважливіших факторів підвищення ефективності діяльності та стабільної перспективи...
-
3.1. Визначення, визнання та класифікація основних засобів Одним із найважливіших факторів підвищення ефективності діяльності та стабільної перспективи...
-
3.1. Визначення, визнання та класифікація основних засобів Одним із найважливіших факторів підвищення ефективності діяльності та стабільної перспективи...
-
Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами - Жолнер І. В. - Рахунки за МСФЗ
Фінансова звітність підприємства формується за певний проміжок часу - звітний період. За датами господарські операції реєструються на рахунках, а потім...
-
Послідовність етапів облікового процесу від аналізу господарських операцій до формування фінансової звітності та закриття рахунків називають обліковим...
-
Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами - Жолнер І. В. - Методичний розділ
У цьому розділі можуть бути такі підрозділи 1. Загальні відомості про компанію. Розкривається основна мета створення підприємства відповідно до статутних...
-
Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами - Жолнер І. В. - Організаційний розділ
У цьому розділі можуть бути такі підрозділи 1. Загальні відомості про компанію. Розкривається основна мета створення підприємства відповідно до статутних...
-
Фінансова звітність допомагає управлінському персоналу здійснювати аналіз господарський операцій, подій та висловлювати власне професійне судження. Це,...
-
Фінансова звітність допомагає управлінському персоналу здійснювати аналіз господарський операцій, подій та висловлювати власне професійне судження. Це,...
-
Сучасний рівень економічної інтеграції країн висуває, як один із засобів міжнародного спілкування - бухгалтерський облік. На сьогодні більшість великих...
-
Правильне розуміння і практичне застосування МСФЗ в значній мірі можливе завдяки Концептуальній основі складання та подання фінансових звітів. Вона...
-
У 1977 р. було створено Міжнародну федерацію бухгалтерів (МФБ). Цьому сприяла ініціатива Міжнародного конгресу бухгалтерів у Мюнхені. Мета МФБ - розвиток...
-
1.1. Роль обліку в системі управління, користувачі облікової інформації. 1.2. Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку. 1.3...
-
Облік у зарубіжних країнах - Губачова О. М. - РОЗДІЛ 1. ЗАГАЛЬНОПРИЙНЯТІ ПРИНЦИПИ І СИСТЕМИ ОБЛІКУ
1.1. Роль обліку в системі управління, користувачі облікової інформації. 1.2. Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку. 1.3...
-
Облік у зарубіжних країнах - Воронко Р. М. - 1.1.5. Принципи побудови системи бухгалтерського обліку
Принципи бухгалтерського обліку - це базові концепції, які Покладені в основу відображення в обліку та звітності господарської діяльності підприємства,...
-
У передмові до МСФЗ зазначається, що метою діяльності РМСБО є розробка системи зрозумілих, прийнятних міжнародних стандартів бухгалтерського обліку...
-
Бухгалтерський облік - це філософія бізнесу. Його правильне ведення є необхідною умовою раціонального господарювання. Фінансовий облік в обов'язковому...
-
Фінансовий облік - Сук Л. К. - ПЕРЕДМОВА
Бухгалтерський облік - це філософія бізнесу. Його правильне ведення є необхідною умовою раціонального господарювання. Фінансовий облік в обов'язковому...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 1.1.1. Запровадження МСФЗ в Україні
1.1. Світовий досвід взаємоузгодження інформації фінансової і податкової звітності 1.1.1. Запровадження МСФЗ в Україні Урядом України прийнято концепцію...
-
Фінансовий облік - Сук Л. К. - 1.1. Система бухгалтерського обліку
Бухгалтерський облік - це філософія бізнесу. Його правильне ведення є необхідною умовою раціонального господарювання. Фінансовий облік в обов'язковому...
Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами - Жолнер І. В. - 2.1. Концептуальна основа МСФЗ