Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 7.5. Податкове планування
Порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами та відповідальність за порушення порядку регулює Закон України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" [40].
Одним зі засобів захисту від можливих ухилень від сплати податків та інших обов'язкових платежів, що використовує держава в особі її компетентних органів, є податкова застава.
Податкова застава є способом забезпечення податкового зобов'язання підприємства, не погашеного у строк. До податкової застави потрапляють активи того платника податків (підприємства), який має податковий борг, тобто не сплачені вчасно податкові зобов'язання. Якщо у підприємства виникає податковий борг, органи ДПА надсилають йому податкові вимоги. Повідомлення про виникнення податкової застави міститься у першій податковій вимозі. Податкова застава виникає згідно з законом і не потребує письмового оформлення.
У разі непогашення (невиплати) забезпеченого податковою заставою податкового боргу орган стягнення має першочергове право (перед іншими кредиторами) одержати кошти від продажу заставленого майна.
Умисне ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів та шахрайство з фінансовими ресурсами передбачає відповідальність згідно зі ст. 212 та ст. 222 Кримінального кодексу України [7].
Відповідальність за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів настає тільки в разі, коли воно вчинене з прямим умислом. Про наявність умислу можуть свідчити:
- перекручення в обліковій або звітній документації; не-оприбуткування готівкових коштів, отриманих за виконані роботи та послуги;
- ведення подвійної (офіційної та неофіційної) бухгалтерії;
- використання банківських рахунків, про які не повідомили органи ДПА;
- завищення фактичних витрат, які включають до собівартості реалізованої продукції.
7.5. Податкове планування
Між підприємствами і державою існує протиріччя інтересів: підприємства намагаються звести до мінімуму податкові платежі й інші відрахування в бюджет і позабюджетні фонди, тоді як головне завдання держави - забезпечити максимальне надходження грошових коштів до бюджету за рахунок податків. Намагання платників податків зменшити свої податкові зобов'язання - об'єктивне соціальне явище.
Податкова оптимізація - зменшення розміру податкових платежів шляхом правомірних дій платника податків, що включають повне використання всіх дозволених законодавством способів.
Під податковим плануванням розуміють планування з метою оптимізації податкових платежів. Податкове планування - це право платника податків здійснювати заходи, спрямовані на легальне зменшення своїх податкових платежів, засноване на праві всіх суб'єктів права захищати свої права.
У податковому плануванні поряд зі загальними методами планування у зв'язку з його оптимізаційним характером застосовують велику групу спеціальних методів, до яких належать:
1. Метод заміни відносин. Як правило, одна і та сама господарська мета (придбання майна, отримання доходу тощо) може бути досягнута кількома альтернативними шляхами. Чинне законодавство практично не обмежує господарюючого суб'єкта у виборі форми та окремих умов угоди, виборі контрагента тощо. Підприємець має право самостійно обирати будь-який з допустимих варіантів, беручи до уваги ефективність операції як у суто економічному плані, так і з погляду оподаткування. Цей метод полягає в тому, що операція, яка має більш жорстке оподаткування, замінюється на іншу, яка дозволяє досягти цю або максимально наближену мету, застосувавши більш пільговий порядок оподаткування.
2. Метод поділу відносин. Грунтується він на методі заміни, але замінюється певна частина операції, або одна господарська операція замінюється на кілька інших, що дозволяє знизити загальну суму податкових зобов'язань. Приклад: з метою зменшення соціальних внесків договір підряду з фізичною особою на виконання робіт з матеріалів підрядника може бути замінений на два договори: договір надання послуг і договір купівлі-продажу.
3. Метод прямого скорочення об'єкта оподаткування реалізують шляхом зменшення бази оподаткування. Прикладом застосування цього методу може бути продаж ТМЦ за заниженою ціною (за ціною нижче за ціну придбання), що дозволяє знизити податкові зобов'язання продавця з податку на прибуток.
4. Метод делегування податків підприємству-сателіту. Полягає у передачі об'єкта оподаткування іншому суб'єкту підприємницької діяльності, пов'язаному з платником податків. Цей метод пов'язаний, як правило, з розміщенням податко-воємних видів діяльності на інших підприємствах, контрольованих платником.
Б. Метод відстрочення податкового платежу грунтується на використанні елементів інших методів, і його застосування дозволяє перенести момент виникнення об'єкта оподаткування на подальший податковий період. Прикладом такого методу може бути використання договору комісії з залученням посередника замість укладання договору поставки, що дозволяє відстрочити момент збільшення валового доходу у продавця.
6. Метод офшору. Суть методу полягає у перенесенні об'єкта оподаткування (окремих операцій, видів діяльності, майна) під юрисдикцію з більш м'яким режимом оподаткування. Широко застосовується не лише у зовнішньоекономічній діяльності, а й на територіях з особливими умовами оподаткування.
7. Метод пільгового підприємства - один із широко застосовуваних методів податкової оптимізації, який полягає у перенесенні об'єктів оподаткування або видів діяльності під пільговий режим оподаткування, пов'язаний з особливим податковим статусом деяких суб'єктів підприємницької діяльності.
8. Метод використання облікової політики. Грунтується на взаємозалежності податкового та бухгалтерського обліку і полягає в тому, що за допомогою зміни облікової політики можуть бути змінені розміри податкових баз. Так, правильний вибір методу амортизації основних засобів і встановлення заниженої ставки амортизації в бухгалтерському обліку малого підпри* ємства - платника єдиного податку дозволяє зменшити об'єкт оподаткування при продажу основних фондів.
Кожний із спеціальних методів податкового планування має свою сферу застосування, тому вибір конкретного методу визначають специфічні особливості поставленої в процесі податкового планування мети.
Рекомендована література [107; 108; 145; 147-149; 151; 154; 169]
Рекомендовані правові акти [1-5; 7-12; 17-22, 25; 20; 29-33; 36-44; 49; 60; 52; 54-57; 59-62; 84; 85; 101]
Схожі статті
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 7.4. Відповідальність за сплату податків і зборів
Порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами та відповідальність за порушення порядку регулює Закон...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 3.2. Знос і амортизація основних засобів
Під впливом навколишнього середовища та експлуатаційних навантажень відбувається спрацювання основних засобів, деформування деталей, корозія металу,...
-
2.1. Поняття капіталу. Власний і позиковий капітал підприємства 2.2. Статутний фонд як джерело фінансово-господарської діяльності підприємства 2.3....
-
Виручка від реалізації товарної продукції є сумою грошових коштів, які надійшли на банківський рахунок підприємства або в касу (готівкою) за відвантажену...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - Тема 2. ФОРМУВАННЯ КАПІТАЛУ ПІДПРИЄМСТВА
2.1. Поняття капіталу. Власний і позиковий капітал підприємства 2.2. Статутний фонд як джерело фінансово-господарської діяльності підприємства 2.3....
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 2.3. Формування та рух коштів статутних фондів підприємств
Підприємство - самостійний господарюючий статутний об'єкт, який має права юридичної особи та здійснює виробничу, науково-дослідницьку та комерційну...
-
Виручка від реалізації товарної продукції є сумою грошових коштів, які надійшли на банківський рахунок підприємства або в касу (готівкою) за відвантажену...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 1.2. Фінансові ресурси підприємства та джерела їх формування
Фінансові ресурси - це частина грошових коштів у формі доходів і зовнішніх надходжень, які є в розпорядженні підприємства і спрямовані на виконання...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 4.6. Джерела формування оборотних активів підприємства
Оборотні активи підприємства формують з джерел, які можна поділити на 3 групи: власні, прирівняні до власних (додатково залучені) й позичені (рис. 4.2)....
-
Витрати на придбання (будівництво, виготовлення) основних засобів - це капітальні інвестиції; лише після введення в експлуатацію готового об'єкта...
-
Витрати на придбання (будівництво, виготовлення) основних засобів - це капітальні інвестиції; лише після введення в експлуатацію готового об'єкта...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 3.4. Переоцінка та індексація вартості основних засобів
П(С)БО 7 "Основні засоби" [75] передбачає проведення переоцінки основних засобів, якщо їхня залишкова вартість значно (більше ніж на 10 %) відрізняється...
-
Статутний фонд - це виділені підприємством або залучені ним на засадах, визначених чинним законодавством, фінансові ресурси у вигляді грошових коштів або...
-
Планування прибутку від реалізації продукції здійснюють за допомогою методу прямого поасортиментного розрахунку та аналітичного методу. Метод прямого...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 3.1. Поняття необоротних активів
3.1. Поняття необоротних активів. Економічна сутність і класифікація основних засобів 3.2. Знос і амортизація основних засобів 3.3. Нематеріальні активи...
-
3.1. Поняття необоротних активів. Економічна сутність і класифікація основних засобів 3.2. Знос і амортизація основних засобів 3.3. Нематеріальні активи...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 6.1. Склад і характеристика валових доходів підприємств
6.1. Склад і характеристика валових доходів підприємств 6.2. Види цін та методи ціноутворення 6.3. Методи планування виручки від реалізації продукції...
-
6.1. Склад і характеристика валових доходів підприємств 6.2. Види цін та методи ціноутворення 6.3. Методи планування виручки від реалізації продукції...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 5.2.1. Бухгалтерська класифікація витрат
5.1. Поняття витрат. Джерела фінансування витрат 5.2. Класифікації витрат 5.1. Поняття витрат. Джерела фінансування витрат Згідно з законодавством...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 5.2. Класифікації витрат
5.1. Поняття витрат. Джерела фінансування витрат 5.2. Класифікації витрат 5.1. Поняття витрат. Джерела фінансування витрат Згідно з законодавством...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 5.1. Поняття витрат. Джерела фінансування витрат
5.1. Поняття витрат. Джерела фінансування витрат 5.2. Класифікації витрат 5.1. Поняття витрат. Джерела фінансування витрат Згідно з законодавством...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - Тема 5. СКЛАД ВИТРАТ І ДЖЕРЕЛА ЇХ ФІНАНСУВАННЯ
5.1. Поняття витрат. Джерела фінансування витрат 5.2. Класифікації витрат 5.1. Поняття витрат. Джерела фінансування витрат Згідно з законодавством...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 1.3. Організація фінансової роботи на підприємстві
Фінансова робота на підприємстві - це діяльність, спрямована на забезпечення виробництва фінансовими ресурсами для виконання підприємством поставлених...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 4.5. Аналіз ефективності використання оборотних активів
Ефективність використання оборотних коштів характеризує, передусім, їхня оборотність. Під оборотністю засобів розуміють тривалість проходження засобами...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 4.4. Нормування власних оборотних активів
Процес нормування оборотних засобів - це встановлення нормативів їх запасів. Основним методом нормування оборотних засобів є метод прямого розрахунку,...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 2. Бухгалтерська класифікація
Податковим називають облік, який ведеться на підприємстві в шлях оподаткування прибутку підприємства паралельно з бухгалтерським обліком і відрізняється...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 7.2.3. Ресурсні платежі
Згідно з Бюджетною класифікацією, до ресурсних платежів відносять: O Плату за землю. O Збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 7.2.2. Пряме оподаткування
Податок на прибуток підприємств стягують до бюджету на підставі Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" [ЗО]. Платниками податку на...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 7.2.1. Непрямі податки
7.1. Класифікації податків і зборів 7.2. Загальнодержавні податки і збори 7.3. Місцеві податки та збори 7.4. Відповідальність за сплату податків і зборів...
-
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 7.2. Загальнодержавні податки і збори
7.1. Класифікації податків і зборів 7.2. Загальнодержавні податки і збори 7.3. Місцеві податки та збори 7.4. Відповідальність за сплату податків і зборів...
Фінанси підприємств - Ярошевич Н. Б. - 7.5. Податкове планування