Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 3.2.8. Особливості обліку ПДВ у бюджетних установах
Для бюджетних установ облік операцій з ПДВ є достатньо специфічним. Традиційна система облікових регістрів бюджетної організації не орієнтована на потреби розгалуженого обліку ПДВ Тому в практиці наявною є ситуація недосконалого як нормативного так, і методичного забезпечення розрахунків і обліку ПДВ Цей чинник і зумовлює актуальність дослідження процесу розрахунків податку на додану вартість, його обліку в бюджетних установах.
Бюджетні установи як платники ПДВ, зобов'язані вести податковий облік у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних. На них поширюється також правила щодо оформлення первинних документів податкового обліку згідно з вимогами ПКУ - податкова накладна, розрахунок коригувань до накладної.
Натомість, на відміну від суб'єктів підприємницької діяльності у бюджетних установах не ведуть розгалужений бухгалтерський облік розрахунків за ПДВ. На заваді цьому стоїть недосконала чинна система регістрів бухгалтерського обліку бюджетної установи, яка затверджена Держказначейством України.
Згідно з чинними нормативними документами Держказначейства вся інформація щодо розрахунків бюджетних установ з державним бюджетом за ПДВ відображується в меморіальному ордері № 14 "Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ". Але даний регістр не дає змоги навести вичерпну інформацію про розрахунок податкових зобов'язань та податкового кредиту бюджетної установи протягом місця. Він є складним для сприйняття та аналізу, як фахівцями бюджетної установи, так і представниками контрольних органів (Державної податкової служби України та Державної фінансової інспекції України).
Складність цього регістру полягає в тому, що він включає в себе величину не лише ПДВ, а й отриманих установою доходів, показує суми ПДВ за кожним контрагентом залежно від типу здійснюваних операцій. Проте не узагальнюється ні величина нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ за даним ордером, ні інформація щодо сум податкового кредиту, право на яку має установа. В результаті в меморіальному ордері № 14 не обчислюється величина "чистого" зобов'язання установи за ПДВ або суми податкового кредиту до відшкодування. Сальдо заборгованості за розрахунками з бюджетом наводиться в цілому за рахунками 64 "Розрахунки з бюджетом". В ордері не передбачено також виділення показників ПДВ за субрахунками, які є характерними для комерційних організацій - 643 "Податкове зобов'язання", 644 "Податковий кредит", 641, аналітичний рахунок "ПДВ до бюджету".
Можна констатувати, що недосконалість регістрів бухгалтерського обліку в бюджетних установах призводить до того, що ними не заповнюються і не використовуються в управлінській діяльності відповідні регістри бухгалтерського обліку, в яких би чітко відображався весь процес нарахування зобов'язань, податкового кредиту і визначалося сальдо боргу з ПДВ. Це ускладнює роботу як бухгалтерської служби установи, так і контролюючих органів. На цьому тлі можливі порушення та відповідні зловживання посадових осіб з нецільового використання бюджетних коштів.
З метою забезпечення аналітичною інформацією управлінського персоналу установи та контролюючих органів пропонуємо ввести додаткову форму бухгалтерського регістра - Меморіальний ордер № 14/1 (дод. В 7). Номер 14/1 означає, що цей ордер є субордером 1 до меморіального ордеру № 14, який є типовим для бюджетних установ.
У цьому ордері на підставі первинних документів відображується кожна операція за дебетом та кредитом субрахунку 6411 "ПДВ до бюджету" з урахуванням специфіки діяльності кожної бюджетної установи, що має бути відображено відповідним пунктом у наказі про облікову політику установи. По закінченні місяця суми обігів за кредитом та дебетом співставляються із відповідними підсумками розділу 1 та розділу 2 Реєстру виданих та отриманих податкових накладних, тобто даними податкового обліку. Інформація бухгалтерського обліку має бути узгоджена із даними податкового обліку, як мінімум за синтетичними позиціями.
З практики відомі випадки не співпадіння обігів за дебетом субрахунку 6411 з даними розділу П Реєстру виданих та отриманих податкових накладних. Однією з них може бути не проведення в податковому обліку тих придбань, по яких відсутні належним чином оформлені податкові накладні постачальників. У бухгалтерському обліку такі проведення відображуються, як правило, вчасно, оскільки є документальна підстава - оформлені належним чином товарні документи - товарні накладні, акти виконаних робіт тощо.
Підсумкові місячні дані запропонованої форми меморіального ордеру № 14/1 заносяться до меморіального ордеру № 14, а з нього в загально прийнятому порядку - до регістру синтетичного обліку бюджетної установи - журнал-Головна. Аналогічно до розглянутого пропонуймо вести до плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ додаткові субрахунки 643 та 644.
У наведеному прикладі (див. дод. В 7) сума податкового зобов'язання, яка сформувалася у бюджетної установи протягом звітного місяця дорівнює сумі оборотів за меморіальним ордером за кредитом субрахунку 6411 - 1602,70 грн. Сума "чистого" податкового зобов'язання обчислюється за правилом визначення сальдо по пасивному рахунку: сальдо на початок за кредитом - 154,98 грн. плюс обіг за кредитом субрахунку 6411 (1602,70 грн), мінус обіг за дебетом цього самого рахунку (1219,30 грн) і дорівнює 538,38 грн. При цьому в звітному місяці операція сплати зобов'язань бюджету за попередній місяць не була проведена.
Можна констатувати, що у ПКУ відсутні будь-які спеціальні норми щодо особливостей оподаткування бюджетних установ з ПДВ На наш погляд, таким організаціям має бути наданий особливий податковий статус, який може передбачати скасування сплати усіх податків, включаючи і ПДВ до бюджету.
Отже, пропозиції з реформування системи бухгалтерського обліку ПДВ бюджетної установи спрямовано на:
O Підвищення аналітичності інформації бухгалтерського фінансового обліку про ПДВ.
O Співставність даних податкового (реєстр податкових накладних) та бухгалтерського обліку (меморіальний ордер).
O Спрощення процедур контролю за розрахунками бюджетної установи за ПДВ.
O Отримання зовнішніми і внутрішніми користувачами більш повної та узагальненої інформації про процес розрахунків з ПДВ.
O Зниження ризику виникнення механічних помилок та інших неточностей в облікових регістрах при відображення процесу розрахунку ПДВ в бюджетній установі.
Отже, наведені у цьому параграфі аргументи підтверджують нашу гіпотезу автономного статусу податкового обліку з ПДВ на базі вбудованої або послідовної моделей. В практиці застосовують переважно першу модель.
Наші дослідження свідчать, що схема руху інформації з ПДВ не підтверджує норму п 2 ст. 3 Закону "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", податкова звітність грунтуються на даних бухгалтерського обліку. Навпаки, з податку на додану вартість діє зворотна схема руху інформації. Тому, дослідження теоретичних і методичних аспектів обліку необхідно проводити всебічно з урахуванням усіх законодавчих норм як фінансового, так і податкового законодавства. До уваги слід також приймати практичні схеми, які мають відношення до предмета дослідження, зокрема, схеми облікового процесу та моделі їх реалізації в автоматизованих системах обліку.
Схожі статті
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 3.2.7. Проблемні питання імпортного ПДВ
Аналіз Постанови Кабінету Міністрів України "Про порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей"...
-
Аналіз Постанови Кабінету Міністрів України "Про порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей"...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Загальна схема податкового обліку
У процесі аналізу складових податкового обліку (податкових розрахунків) в Україні важливо, з одного боку, окреслити зону податкового обліку - визначити...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Предмет податкового обліку
У процесі аналізу складових податкового обліку (податкових розрахунків) в Україні важливо, з одного боку, окреслити зону податкового обліку - визначити...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Реєстри податкового обліку
Незважаючи на регламентацію "бухгалтерського підходу" до оподаткування в Білорусі спостерігаються особливості визнання не тільки доходів за касовим...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Документальне підтвердження
Незважаючи на регламентацію "бухгалтерського підходу" до оподаткування в Білорусі спостерігаються особливості визнання не тільки доходів за касовим...
-
Незважаючи на регламентацію "бухгалтерського підходу" до оподаткування в Білорусі спостерігаються особливості визнання не тільки доходів за касовим...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Функції податкового обліку
У процесі аналізу складових податкового обліку (податкових розрахунків) в Україні важливо, з одного боку, окреслити зону податкового обліку - визначити...
-
У законодавчому порядку позиції аналітичного фінансового обліку ПДВ не прописано. В практиці такі позиції обираються кожним платником самостійно...
-
У законодавчому порядку позиції аналітичного фінансового обліку ПДВ не прописано. В практиці такі позиції обираються кожним платником самостійно...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Форма і зміст декларації
3.1. Міжнародний досвід розрахунків за податком на додану вартість Податок на додану вартість у міжнародній практиці є досить поширеним. В окремих...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 3.1.1. Російська Федерація
3.1. Міжнародний досвід розрахунків за податком на додану вартість Податок на додану вартість у міжнародній практиці є досить поширеним. В окремих...
-
3.1. Міжнародний досвід розрахунків за податком на додану вартість Податок на додану вартість у міжнародній практиці є досить поширеним. В окремих...
-
3.1. Міжнародний досвід розрахунків за податком на додану вартість Податок на додану вартість у міжнародній практиці є досить поширеним. В окремих...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Модель організації податкового обліку
Незважаючи на регламентацію "бухгалтерського підходу" до оподаткування в Білорусі спостерігаються особливості визнання не тільки доходів за касовим...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Вибір моделей обліку
Наступним методичним недоліком бухгалтерської методології виступає норма п 16 Інструкції № 141, де зазначено, що у регістрах бухгалтерського обліку...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Причини співпадіння оборотів
Наступним методичним недоліком бухгалтерської методології виступає норма п 16 Інструкції № 141, де зазначено, що у регістрах бухгалтерського обліку...
-
Наступним методичним недоліком бухгалтерської методології виступає норма п 16 Інструкції № 141, де зазначено, що у регістрах бухгалтерського обліку...
-
У процесі аналізу складових податкового обліку (податкових розрахунків) в Україні важливо, з одного боку, окреслити зону податкового обліку - визначити...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Етап І. 1991 - 1996 рр
Для облікових процесів в Україні як пострадянської країни характерним ще залишається вплив радянської школи і традицій бухгалтерського обліку. Це...
-
Для облікових процесів в Україні як пострадянської країни характерним ще залишається вплив радянської школи і традицій бухгалтерського обліку. Це...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Облік податкових зобов'язань з ПДВ
Наша власна бухгалтерська практика показала, що збір даних податкового обліку ВВ та ВД на той час ефективно був організований без ускладнення регістрів...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Облік ПДВ
Наша власна бухгалтерська практика показала, що збір даних податкового обліку ВВ та ВД на той час ефективно був організований без ускладнення регістрів...
-
Наша власна бухгалтерська практика показала, що збір даних податкового обліку ВВ та ВД на той час ефективно був організований без ускладнення регістрів...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Вибір рахунків обліку податкових різниць
Порядок вибору рахунків для ведення аналітичного та синтетичного обліку податкових різниць вітчизняними нормативними документами не врегульовано. Не...
-
Наша власна бухгалтерська практика показала, що збір даних податкового обліку ВВ та ВД на той час ефективно був організований без ускладнення регістрів...
-
У чинному Податковому кодексі відсутнє визначення наведених понять. Серед загальних термінів (понять) у ПКУ знайшли відображення лише окремі поняття:...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Позиція законодавця
З набуттям чинності з 2011 р. норм Податкового кодексу України окремі науковці почали знову розглядати ідею "єдиного обліку". Наприклад, Н Гура зазначає,...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 1.3.2. Статус податкового обліку
З набуттям чинності з 2011 р. норм Податкового кодексу України окремі науковці почали знову розглядати ідею "єдиного обліку". Наприклад, Н Гура зазначає,...
-
2.1. Міжнародний досвід розрахунків за податком на прибуток Якщо порівняти показники стану української економіки та рівень розвитку ринкових відносин із...
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 3.2.8. Особливості обліку ПДВ у бюджетних установах