Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - 6.4. Облік цінних паперів у портфелі банку до погашення
До цінних паперів у портфелі до погашення належать боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, які можна визначити, та фіксованим строком погашення, придбані банком з наміром утримання їх до строку погашення та з метою отримання процентного доходу.
Банк не повинен первісно визнавати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:
- не має фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до погашення;
- є юридичне обмеження, яке може перешкодити наміру банку утримувати цінні папери до погашення;
- протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав до дати погашення значну суму інвестицій порівняно із загальною сумою інвестицій, утримуваних до погашення.
Цінні папери у портфелі до погашення обліковуються за рахунками груп:
142 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення
144 Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення
321 Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення
У портфелі до погашення обліковуються боргові цінні папери, які первісно оцінюються у розрізі складових - номінал, дисконт або премія. Витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів, зараховуються до вартості придбання і відображаються за рахунками дисконту або премії. Після первісного визнання боргові цінні папери відображаються за амортизованою собівартістю. Амортизація дисконту (премії) нараховується не рідше одного разу на місяць із застосуванням ефективної ставки процента.
На дату балансу цінні папери в портфелі до погашення переглядаються в аспекті можливого зменшення їх корисності на основі аналізу очікуваних грошових потоків. На суму перевищення балансової вартості цінних паперів над поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків формується резерв.
Процедури обліку цінних паперів у портфелі до погашення аналогічні обліковим процедурам боргових цінних паперів у портфелі на продаж.
Рахунки, що використовуються для обліку операцій з цінними паперами до погашення, представлені в табл. 6.4.
Аналітичний облік цінних паперів ведеться в розрізі емітентів та випусків.
На дату балансу банк постійно оцінює свій намір та спроможність утримувати цінні папери до настання дати погашення. Переведення цінних паперів з портфеля до погашення у портфель на продаж може пояснюватися такими чинниками:
- значним погіршенням кредитоспроможності емітента;
- реорганізацією емітента;
- змінами законодавчих або регулятивних вимог;
- значним підвищенням регулятивних вимог до капіталу;
- непередбаченими подіями, які сталися з незалежних від банку причин.
Таблиця 6.4. Рахунки для обліку цінних паперів у портфелі банку до погашення
Показник |
Цінні папери у портфелі до погашення |
Боргові цінні папери | |
Номінал |
1420,1421,1422,1424,1440, 3210,3211,3212,3213,3214 |
Дисконт |
1426,1446, 3216 |
Премія |
1427,1448,3218 |
Нараховані доходи |
1428,1448,3218 |
Прострочені нараховані доходи |
1429,3219 |
Резерв |
1491,3290 |
У тому числі під нараховані доходи |
1493,3291 |
Доходи |
6051,6053,6055 |
Витрати |
7704,7720 |
Переведення цінних паперів з портфеля до погашення в портфель на продаж здійснюється за справедливою вартістю.
Приклад облікових записів при переведенні боргових цінних паперів нефінансових підприємств з портфеля до погашення у портфель на продаж наведено в табл. 6.5.
Таблиця 6.5. Облікові записи при переведенні боргових цінних паперів нефінансових підприємств з портфеля до погашення у портфель на продаж
Дебет |
Кредит |
Примітки |
3541 |
3214 |
Номінальна вартість ЦП у портфелі до погашення |
3216 |
3541 |
Неамортизований дисконт ЦП у портфелі до погашення |
3541 |
3217 |
Неамортизована премія ЦП у портфелі до погашення |
3541 |
Нараховані проценти (прострочені нараховані проценти) за купонними ЦП у портфелі до погашення | |
3290 |
3541 |
Резерв під ЦП у портфелі до погашення (у разі наявності) |
3114 |
3541 |
Номінальна вартість ЦП, що переводяться в портфель на продаж |
3541 |
3116 |
Новий неамортизований дисконт за ЦП, що переводяться в портфель на продаж |
3117 |
3541 |
Нова неамортизована премія за ЦП, що переводяться в портфель на продаж |
3541 |
Нараховані проценти (прострочені нараховані проценти) за купонними ЦП, що переводяться в портфель на продаж | |
3291 |
3191 |
Резерв під заборгованість за нарахованими доходами за купонними ЦП, що переводяться в портфель на продаж |
3541 |
5102 |
Додатна різниця між справедливою вартістю на дату переведення та амортизованою собівартістю |
5102 |
3541 |
Від'ємна різниця між справедливою вартістю на дату переведення та амортизованою вартістю |
Погашення цінних паперів при настанні строку відображається:
Д-т 1200,2600
К-т 1420, 1421, 1422, 1423,1424, 1440,
3210, 3211, 3212,3213,3214 - на суму номіналу
К-т 1428, 1448, 3218 - на суму нарахованих процентів
Якщо за погашеними цінними паперами було сформовано резерв, сума резерву списується з балансу, а у випадку залишку сформованого резерву, що не був використаний під час погашення, суму залишку відносять на рахунок 7704.
Схожі статті
-
6.1. Характеристика та загальні принципи оцінки та обліку цінних паперів у портфелях банку. 6.2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку. 6.3....
-
Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - 6.3. Облік цінних паперів у портфелі банку на продаж
У торговому портфелі банку обліковуються: - боргові цінні папери, акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, з метою отримання прибутків у...
-
Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - 6.2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку
У торговому портфелі банку обліковуються: - боргові цінні папери, акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, з метою отримання прибутків у...
-
6.1. Характеристика та загальні принципи оцінки та обліку цінних паперів у портфелях банку. 6.2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку. 6.3....
-
Залучення коштів на депозит здійснюється за процентною ставкою, що визначається депозитним договором. Для розрахунку нарахованих процентів банки можуть...
-
Бухгалтерський облік має забезпечувати реалізацію двох функцій, а саме запис інформації про операції, які виконуються банком, та запис детальної...
-
3.1. Організація обліку вкладних (депозитних) операцій банку. 32. Бухгалтерський облік вкладів (депозитів) суб'єктів господарювання та фізичних осіб....
-
Процентні доходи і витрати - це доходи і витрати, які обчислюються пропорційно часу і сумі активу або зобов'язання. Визнані банком проценти за кредитами...
-
Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - Розділ 3. ОБЛІК ВКЛАДНИХ (ДЕПОЗИТНИХ) ОПЕРАЦІЙ БАНКУ
3.1. Організація обліку вкладних (депозитних) операцій банку. 32. Бухгалтерський облік вкладів (депозитів) суб'єктів господарювання та фізичних осіб....
-
Депозитні рахунки суб'єктам господарювання та фізичним особам відкриваються згідно з Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків...
-
Депозитні рахунки суб'єктам господарювання та фізичним особам відкриваються згідно з Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків...
-
Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - 1.9. Регістри синтетичного та аналітичного обліку
Бухгалтерський облік має забезпечувати реалізацію двох функцій, а саме запис інформації про операції, які виконуються банком, та запис детальної...
-
1.1. Сутність та основні принципи бухгалтерського обліку в банках. 1.2. Характеристика фінансового, управлінського та податкового обліку, їх...
-
Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - 1.3. Огляд фінансових звітів банку
Звіти є головним засобом повідомлення інформації про стан банку та його діяльність. Підготовка звітів грунтується на принципах, покладених в основу...
-
Система обліку складається із взаємопов'язаних підсистем, кожна з яких має свої завдання, функції і способи утворення інформації відповідно до запитів...
-
Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - 1.5. Організація операційної діяльності у банках
Базою бухгалтерського обліку в банках є операційна діяльність банків. Операційна діяльність банку організується відповідно до Положення про організацію...
-
Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - 1.4. Облікова політика банку
Звіти є головним засобом повідомлення інформації про стан банку та його діяльність. Підготовка звітів грунтується на принципах, покладених в основу...
-
Ревізія грошових білетів, монет та інших цінностей, які зберігаються у грошових сховищах і касах установ банків, а також перевірка порядку їх зберігання...
-
Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - 2.5. Ревізія цінностей
Ревізія грошових білетів, монет та інших цінностей, які зберігаються у грошових сховищах і касах установ банків, а також перевірка порядку їх зберігання...
-
Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - 1.11. Бухгалтерський облік за принципом нарахування
Для підготовки фінансової звітності бухгалтерський облік має вестися за принципом нарахування, який передбачає, що всі завершені операції реєструються...
-
Прострочена заборгованість за кредитами та нарахованими за ними процентами виникає у разі неможливості позичальника сплатити борг в обумовлений угодою...
-
Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - 5.4. Особливості обліку окремих кредитних операцій
Міжбанківські кредити використовуються банками як засіб взаємокредитування для підтримання ліквідності й платоспроможності банку, виконання вимог...
-
Міжбанківські кредити використовуються банками як засіб взаємокредитування для підтримання ліквідності й платоспроможності банку, виконання вимог...
-
Банки надають кредити суб'єктам господарювання незалежно від їх галузевої належності, статусу, форм власності у разі наявності у них реальних можливостей...
-
Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - 5.1. Організація обліку кредитних операцій
5.1. Організація обліку кредитних операцій. 5.2. Бухгалтерський облік кредитів, наданих клієнтам банку. 5.3. Відображення в бухгалтерському обліку...
-
Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - Розділ 5. ОБЛІК КРЕДИТНИХ ОПЕРАЦІЙ БАНКУ
5.1. Організація обліку кредитних операцій. 5.2. Бухгалтерський облік кредитів, наданих клієнтам банку. 5.3. Відображення в бухгалтерському обліку...
-
Платіжна вимога-доручення - це розрахунковий документ, який складається з двох частин: верхньої - вимоги одержувача безпосередньо до платника про сплату...
-
Платіжна вимога-доручення - це розрахунковий документ, який складається з двох частин: верхньої - вимоги одержувача безпосередньо до платника про сплату...
-
1.1. Сутність та основні принципи бухгалтерського обліку в банках. 1.2. Характеристика фінансового, управлінського та податкового обліку, їх...
-
На міжбанківському ринку банки можуть здійснювати операції із залучення та розміщення тимчасово вільних грошових ресурсів у формі міжбанківських...
Облік і аудит у банках - Васюренко О. В. - 6.4. Облік цінних паперів у портфелі банку до погашення