Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Загальновиробничі витрати
Важливою складовою собівартості є загальновиробничі витрати, які характерні для виробничих підприємств. При порівняні складових загальновиробничих витрат у фінансовому і податковому обліку спостерігається їх співставність за більшістю позицій аналітичного обліку. Лише по окремих з них наявні розбіжності. Це стосується, зокрема, витрат, які наведені в ПКУ і відсутні в П(С)БО 16: на охорону навколишнього природного середовища, суми витрат, пов'язаних із підтвердженням відповідності продукції, систем якості, систем управління якістю, систем управління довкіллям, персоналу встановленим вимогам відповідно до Закону України "Про підтвердження відповідності", витрати на медичне страхування, страхування тощо.
Інші витрати
Окрему групу витрат у податковому обліку складають інші (непрямі) витрати, до переліку яких включають: адміністративні витрати (рахунок 92), витрати на збут (рахунок 93), інші операційні витрати (рахунок 94), фінансові витрати (рахунок 95), втрати від участі в капіталі (рахунок 96), інші витрати (рахунок 97), податок на прибуток (рахунок 98), надзвичайні витрати (рахунок 99). Виняток складає сума податку на прибуток, яка не включається ні до собівартості, ні до інших витрат, оскільки має своїм джерелом суму прибутку до оподаткування.
Зазначені витрати не включаються до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) як у податковому, так і в бухгалтерському обліку. Нами наведено систематизований перелік таких видів витрат згідно вимог пунктів 138.11, 138.12 та 138.13 ПКУ та зазначено рахунок бухгалтерського обліку, на якому враховують такі витрати (дод. Б 7). Останні використовують як джерело інформації. При цьому значна частина сум витрат з метою оподаткування визначається як прямою вибіркою з обороту конкретного бухгалтерського рахунку обліку витрат, так і розрахунковим способом. Останнє характерно для операцій з поліпшень об'єктів необоротних активів, витрат з ліквідації об'єктів, операцій із земельними ділянками тощо.
Попри загально прийнятому підходу щодо застосування принципу нарахувань окремі витрати у окремих платників можуть бути враховані за касовим методом. Зокрема, таке право надано підприємствам житлово-комунальної сфери згідно з п. 13 підрозділу 4 Перехідних положень ПКУ щодо витрат з придбання товарів, робіт, послуг. Проте реально застосовувати механізм касового методу на етапі придбання товарів в практиці вкрай складно. Це пов'язано зі зміною методології податкового обліку витрат, оскільки з 2011 р. їх визначають не на етапі придбання, а на етапі списання ресурсів у складі собівартості реалізації. Тому такі підприємства мають право вибору: для збільшення витрат у звітному періоді застосовувати вибірки сплачених сум за ресурси в окремому регістрі або відмовитися від касового методу, як такого, що важко реалізується й та відображувати придбання товарів методом нарахувань в обліку таких витрат.
У практичній роботі важливо чітко відслідкувати витрати, які підприємство має право включити до категорії оподатковуваних виходячи з вимог та обмежень ПКУ. При цьому окремі витрати можуть дублюватися. Наприклад, суми амортизації основних засобів, заробітної плати або матеріалів за прямою ознакою включають до собівартості, а за непрямою - до інших витрат. У результаті можливо подвійне включення одних і тих самих витрат до оподатковуваних витрат. Від цього застерігає норма п. 138.3 ПКУ щодо одноразового включення будь-яких витрат до складу витрат з метою визначення об'єкта оподаткування.
Важливою є норма п. 138.11 ПКУ, яка дозволяє включити до оподатковуваних витрат суми витрат, не враховані в минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звітному податковому періоді в розрахунку податкового зобов'язання. Зазначені в цьому пункті витрати відображуються в новому звітному періоді по різному: ті, які здійснені в минулі звітні роки, відображуються у складі інших витрат, а ті, які здійснені у звітному податковому році, - розгорнуто у складі витрат відповідної групи (собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, загальновиробничих витрат, адміністративних витрат тощо). Натомість в бухгалтерського обліку такі витрати включають переважно до інших операційних витрат у періоді їх виявлення. В результаті порівняння виникає тимчасова податкова різниця.
Схожі статті
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 2.4.1. Склад та групування витрат
2.4.1. Склад та групування витрат Статтею 138 ПКУ на відміну від попереднього законодавства з оподаткування встановлена така класифікація витрат платника...
-
2.4.1. Склад та групування витрат Статтею 138 ПКУ на відміну від попереднього законодавства з оподаткування встановлена така класифікація витрат платника...
-
2.4.1. Склад та групування витрат Статтею 138 ПКУ на відміну від попереднього законодавства з оподаткування встановлена така класифікація витрат платника...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Визнання та оцінка доходів і витрат
Відповідно до статті 126 глави 14 Податкового кодексу Республіки Білорусь об'єктом оподаткування податком на прибуток визнаються валовий прибуток, а...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Республіка Білорусь. Об'єкт оподаткування
Відповідно до статті 126 глави 14 Податкового кодексу Республіки Білорусь об'єктом оподаткування податком на прибуток визнаються валовий прибуток, а...
-
Крім обліку результату від основної діяльності платник податку повинен забезпечити окремий облік та відображувати в податковій декларації фінансові...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 2.3.4. Відображення операцій особливого виду
Крім обліку результату від основної діяльності платник податку повинен забезпечити окремий облік та відображувати в податковій декларації фінансові...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Позиція державного органу
Ключовим аспектом податкових розрахунків є порядок (формула) визначення деклараційного прибутку (збитку) звітного періоду. Норми ПКУ зобов'язують...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 2.3.1. Склад доходів
2.3.1. Склад доходів Усі доходи платника податку за ПКУ поділяються на дві групи: доходи від операційної діяльності та інші доходи. До першої групи...
-
2.3.1. Склад доходів Усі доходи платника податку за ПКУ поділяються на дві групи: доходи від операційної діяльності та інші доходи. До першої групи...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Інші операційні доходи
Відповідно до МСБО 18 "Дохід" субсидії, субвенції, дотації з бюджетів визначаються як гранти. За нормами ПКУ у разі дотримання суб'єктом господарювання...
-
Відповідно до МСБО 18 "Дохід" субсидії, субвенції, дотації з бюджетів визначаються як гранти. За нормами ПКУ у разі дотримання суб'єктом господарювання...
-
Відповідно до МСБО 18 "Дохід" субсидії, субвенції, дотації з бюджетів визначаються як гранти. За нормами ПКУ у разі дотримання суб'єктом господарювання...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Різниця в бухгалтерських та податкових термінах
Принципова відмінність положень ПКУ від раніше діючого порядку, прописаного в Законі "Про оподаткування прибутку підприємств" № 334 (в редакції закону...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 2.2.3. Застосування нових термінів
Принципова відмінність положень ПКУ від раніше діючого порядку, прописаного в Законі "Про оподаткування прибутку підприємств" № 334 (в редакції закону...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 2.3.2. Порядок визнання та визначення доходів
2.3.1. Склад доходів Усі доходи платника податку за ПКУ поділяються на дві групи: доходи від операційної діяльності та інші доходи. До першої групи...
-
Ключовим аспектом податкових розрахунків є порядок (формула) визначення деклараційного прибутку (збитку) звітного періоду. Норми ПКУ зобов'язують...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Об'єкти обліку
Об'єкти обліку Поняття "об'єкт" деталізує поняття "предмет". Досліджено, що об'єктами податкового обліку виступають складові податку: об'єкт...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Документальне підтвердження
Незважаючи на регламентацію "бухгалтерського підходу" до оподаткування в Білорусі спостерігаються особливості визнання не тільки доходів за касовим...
-
Незважаючи на регламентацію "бухгалтерського підходу" до оподаткування в Білорусі спостерігаються особливості визнання не тільки доходів за касовим...
-
2.1. Міжнародний досвід розрахунків за податком на прибуток Якщо порівняти показники стану української економіки та рівень розвитку ринкових відносин із...
-
2.1. Міжнародний досвід розрахунків за податком на прибуток Якщо порівняти показники стану української економіки та рівень розвитку ринкових відносин із...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Модель організації податкового обліку
Незважаючи на регламентацію "бухгалтерського підходу" до оподаткування в Білорусі спостерігаються особливості визнання не тільки доходів за касовим...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Реєстри податкового обліку
Незважаючи на регламентацію "бухгалтерського підходу" до оподаткування в Білорусі спостерігаються особливості визнання не тільки доходів за касовим...
-
Об'єкти обліку Поняття "об'єкт" деталізує поняття "предмет". Досліджено, що об'єктами податкового обліку виступають складові податку: об'єкт...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Етап І. 1991 - 1996 рр
Для облікових процесів в Україні як пострадянської країни характерним ще залишається вплив радянської школи і традицій бухгалтерського обліку. Це...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Зведений (синтетичний) облік
На підставі первинних документів - податкових накладних та розрахунку коригувань даних податкової накладної з 1997 по 2000 р. бухгалтери України складали...
-
Абз.2 п. 153.3 передбачено, у разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених пп. 153.3.5 цього пункту), базою для...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Оподаткування дивідендів
Абз.2 п. 153.3 передбачено, у разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених пп. 153.3.5 цього пункту), базою для...
-
Методологічні засади бухгалтерського фінансового обліку податку на прибуток за міжнародними стандартами, у тому числі й податкових різниць, визначаються...
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Загальновиробничі витрати