Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Вибір рахунків обліку податкових різниць
Порядок вибору рахунків для ведення аналітичного та синтетичного обліку податкових різниць вітчизняними нормативними документами не врегульовано. Не розглядається це питання і в МСБО/МСФЗ. На цьому тлі вітчизняні дослідники пропонують вести такий облік або в межах типового плану рахунків на рахунках класів 7, 8, 9 або на позабалансових рахунках.
Зокрема, І Жураковьска пропонує вести окремі аналітичні рахунки податкових різниць за видами діяльності підприємства на базі типового плану рахунків. Наприклад, 92.1 "Адміністративні витрати згідно з податковим законодавством" і 92.2.1
"Постійні податкові різниці за адміністративними витратами" та 92.2.2 "Тимчасові податкові різниці за адміністративними витратами" [35]. Тобто в основу фінансового обліку доходів та витрат покладено інформацію податкового обліку: податкові витрати плюс/мінус податкові різниці дорівнюють витратам для звіту про прибутки та збитки. В даному варіанті фіскальний підхід переважає економічний.
Другим варіантом, на думку І. Журавської, може бути відкриття позабалансових рахунків для обліку податкових різниць. При чому такі варіанти - балансові й позабалансові рахунки розглядаються як однопорядкові.
Незважаючи на те, що вибір рахунків на сьогодні для практиків є довільним, логіка побудови типового плану рахунків свідчить, що розрахунки різниць за нормами ПКУ не доцільно відображати в межах витратних рахунків класу 9 оскільки така інформація ускладнює і спотворює систему фінансового обліку.
Аналогічні розглянутій вище пропозиції надає Є. Свідерській: "доцільно ввести в складі рахунків бухгалтерського обліку доходів та витрат (класи 7 і 8) окремі субрахунки для витрат, які враховуються і не враховуються у податковому обліку. При цьому показник за синтетичним рахунком слід використовувати для фінансової, а за відповідним субрахунком - для податкової звітності" [118, с. 5].
Зрозуміло, що зазначені автори вважають першоосновою податковий облік у формуванні даних бухгалтерських рахунків. Останні слугують зовнішньою оболонкою податкових розрахунків. Для перевірки такого твердження наведемо приклад. У складі рахунку 80 може бути відкрито субрахунок 801 "Витрати матеріалів для податкового обліку" на суму 200 у. о, 802 "Витрати матеріалів, що не враховуються у податковому обліку" - 100 у. о, разом по синтетичному рахунку виходить 300 у. о. Остання сума має потрапити до Звіту про прибутки та збитки. Ніби просте рішення. Але тільки на перший погляд.
У наведених пропозиціях щодо вибору рахунків привертає увагу два моменти. По-перше, в пропозиціях не враховано вимоги ПБО 27 щодо застосування механізму податкових різниць, який Мінфін вважає за необхідне запровадити саме в системі бухгалтерського обліку. Тобто за такої вимоги формула податкової суми витрат виглядала б зворотним чином: сума по рахунку 80 "Матеріали" (300) +/- податкова різниця (-100) = (200). Остання сума включається до декларації.
По-друге, сумування "податкових" і "неподаткових" витрат не може слугувати алгоритмом бухгалтерських витрат, оскільки останні формуються відповідно до П(С)БО, а не до ПКУ. Зазначені чинники не дають змоги вважати запропонований порядок "вкраплення" податкових даних у систему бухгалтерського обліку бездоганним або принаймні прийнятним. Висхідним за Кодексом є саме бухгалтерський облік. Податковий облік може випливати з фінансового обліку або існувати паралельно, але не навпаки. В будь-якому випаду він спрямований не на заповнення фінансової звітності, а на фіскальну функцію - складання декларації.
Аналізовану пропозицію Є. Свідерського інший дослідник Е. Гейєр назвала як варіант ведення податкового обліку у рамках бухгалтерського обліку [18, с. 25]. Критично ставлячись до такої ідеї, Е. Гейєр зауважує, що в наслідок незбігу сум одних і тих самих доходів і витрат, дат їх визнання її неможливо застосувати. Разом з тим автор вважає, що більша частина розбіжностей є надуманими, розмір їх не значний. Стосовно останнього думка Е. Гейєр протирічать очевидним фактам про кількість і розміри розходжень (податкових різниць), про які йшлося в попередніх параграфах цього розділу.
Схожі статті
-
Ураховуючи необхідність розробки методичних підходів щодо впровадження механізму податкових різниць, нами проведено співставлення видів доходів і витрат...
-
2.1. Міжнародний досвід розрахунків за податком на прибуток Якщо порівняти показники стану української економіки та рівень розвитку ринкових відносин із...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Реєстри податкового обліку
Незважаючи на регламентацію "бухгалтерського підходу" до оподаткування в Білорусі спостерігаються особливості визнання не тільки доходів за касовим...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Документальне підтвердження
Незважаючи на регламентацію "бухгалтерського підходу" до оподаткування в Білорусі спостерігаються особливості визнання не тільки доходів за касовим...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Інші витрати
Серед зазначених витрат ТПР виникатиме при застосуванні п. 138.5.3 ПКУ. За цим пунктом витрати, понесені платником податку, у вигляді благодійних чи...
-
Незважаючи на регламентацію "бухгалтерського підходу" до оподаткування в Білорусі спостерігаються особливості визнання не тільки доходів за касовим...
-
Методологічні засади бухгалтерського фінансового обліку податку на прибуток за міжнародними стандартами, у тому числі й податкових різниць, визначаються...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Позиція державного органу
Ключовим аспектом податкових розрахунків є порядок (формула) визначення деклараційного прибутку (збитку) звітного періоду. Норми ПКУ зобов'язують...
-
Ключовим аспектом податкових розрахунків є порядок (формула) визначення деклараційного прибутку (збитку) звітного періоду. Норми ПКУ зобов'язують...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Модель організації податкового обліку
Незважаючи на регламентацію "бухгалтерського підходу" до оподаткування в Білорусі спостерігаються особливості визнання не тільки доходів за касовим...
-
Метою обліку податку на прибуток є представлення інформації у формах звітності. З одного боку, заповненню підлягає декларація з податку на прибуток, яка...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 2.5.1. Податкове узагальнення
Метою обліку податку на прибуток є представлення інформації у формах звітності. З одного боку, заповненню підлягає декларація з податку на прибуток, яка...
-
Метою обліку податку на прибуток є представлення інформації у формах звітності. З одного боку, заповненню підлягає декларація з податку на прибуток, яка...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Операції із землею та її капітальним поліпшенням
Серед зазначених витрат ТПР виникатиме при застосуванні п. 138.5.3 ПКУ. За цим пунктом витрати, понесені платником податку, у вигляді благодійних чи...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Витрати з амортизації
Серед зазначених витрат ТПР виникатиме при застосуванні п. 138.5.3 ПКУ. За цим пунктом витрати, понесені платником податку, у вигляді благодійних чи...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Витрати подвійного призначення
Серед зазначених витрат ТПР виникатиме при застосуванні п. 138.5.3 ПКУ. За цим пунктом витрати, понесені платником податку, у вигляді благодійних чи...
-
Серед зазначених витрат ТПР виникатиме при застосуванні п. 138.5.3 ПКУ. За цим пунктом витрати, понесені платником податку, у вигляді благодійних чи...
-
2.1. Міжнародний досвід розрахунків за податком на прибуток Якщо порівняти показники стану української економіки та рівень розвитку ринкових відносин із...
-
Узагальнення досвіду застосування варіантів податкового обліку в практиці у різні періоди його розвитку та теоретичних розробок як вітчизняних...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Використання рахунків обліку
З 1 липня 1997 р. в законодавче поле було введено нові поняття "валовий дохід" (ВД) і "валові витрати" (ВВ). Показники ВД і ВВ не "вписувалися" в рамки...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Етап V. 2008 - 2010 рр
Цей період характерний як етап на-опрацювань механізмів податкового обліку. Вдосконалення регістрів обліку та форм представлення інформації. Суттєвих...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Реєстри обліку при автоматизації
На законодавчому рівні в Україні досі не визначені форми реєстрів податкового обліку з найважливішого податку - податку на прибуток. Постає питання про...
-
На законодавчому рівні в Україні досі не визначені форми реєстрів податкового обліку з найважливішого податку - податку на прибуток. Постає питання про...
-
На законодавчому рівні в Україні досі не визначені форми реєстрів податкового обліку з найважливішого податку - податку на прибуток. Постає питання про...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Етап IV. 2006 - 2007 рр
Цей період характерний як етап на-опрацювань механізмів податкового обліку. Вдосконалення регістрів обліку та форм представлення інформації. Суттєвих...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Етап III. 2001 - 2005 рр
Цей період характерний як етап на-опрацювань механізмів податкового обліку. Вдосконалення регістрів обліку та форм представлення інформації. Суттєвих...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Податок на додану вартість
Цей період характерний як етап на-опрацювань механізмів податкового обліку. Вдосконалення регістрів обліку та форм представлення інформації. Суттєвих...
-
Цей період характерний як етап на-опрацювань механізмів податкового обліку. Вдосконалення регістрів обліку та форм представлення інформації. Суттєвих...
-
З 1 липня 1997 р. в законодавче поле було введено нові поняття "валовий дохід" (ВД) і "валові витрати" (ВВ). Показники ВД і ВВ не "вписувалися" в рамки...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Зведений (синтетичний) облік
На підставі первинних документів - податкових накладних та розрахунку коригувань даних податкової накладної з 1997 по 2000 р. бухгалтери України складали...
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Вибір рахунків обліку податкових різниць