Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Планування перевірки глибини аналітичного бухгалтерського фінансового обліку
Зв'язок бухгалтерського обліку з податковими розрахунками обумовлює доцільність розгляду положень облікової політики замовника. Зокрема, доцільно визначити, чи передбачена робочим планом рахунків достатня глибина аналітичного обліку за всіма складовими податків (внески, збори). Зокрема, відсутність у робочому плані рахунків підприємства із філейною структурою управління субрахунків п'ятого порядку ускладнює аудиторську перевірку і підвищує ризик аудитора - ризик не виявлення (РН) окремих позицій аналітики підрозділів. Наприклад, субрахунок 6415 "ПДВ до сплати" у такому разі має бути доповнений п'ятим знаком за кількістю філій платника податку - 64151 "ПДВ за філією № 1", 64152 "ПДВ за філією № 2" тощо. Аналогічні вимоги ставляться і до інших рахунків.
На завершальному етапі планування аудитор (керівник групи) складає робочі програми за розділами обліку або видами податків і доводить їх до відома відповідному учаснику перевірки. Наприклад, програма аудиту ПДВ енергетичної компанії може виглядати таким чином (табл. 4.6).
Уточнення до плану та програми аудиту
Загальний план і програма аудиту в міру необхідності можна уточнювати й переглядати в ході аудита. Планування аудитором своєї роботи здійснюється безупинно протягом усього часу виконання аудиторського завдання у зв'язку з мінливими обставинами або несподіваними результатами, отриманими в процесі виконання аудиторських процедур. Причини внесення значних змін у загальний план і програму аудита можуть фіксуватися документально.
Таблиця 4.6. ПРОГРАМА АУДИТУ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ (ПРОЦЕДУРИ ПО СУТІ) ЗА 20ХХ РІК, КОД 01 ЕНЕРГОКОМПАНІЇ "А" У ПЕРІОД З 20.10.ХХ ПО 30.10.ХХ Р (фрагмент)
Розділ аудиту, його код |
Відповідальний |
Перелік реєстрів, їх код |
Перелік первинних документів перевірки, їх код |
Період перевірки |
Підрозділи | |
Перелік Назва Документації | ||||||
Податкові зобов'язання (код 01): | ||||||
1. Податковий облік, код 01.1 |
А |
Реєстр виданих ПН (суцільно), код 01.11 |
Податкові накладні (суцільно), код 01.12 |
Січень Грудень |
Абонентська служба компанії, районних мереж |
Розрахунки претензій абонентам (суцільно) |
2. Фінансовий облік, код 01.2 |
А |
Головна книга, картки рахунку 6415 (вібірково), код 01.21 2)і т. д. |
Акти виконаних робіт, акти звірок розрахунків (вібірково), код 01.22 |
Січень- Грудень |
Абонентська служба компанії, районних мереж |
Реєстр висталених рахунків (вибірково) |
Уточнення програми у зв'язку із виконанням функцій податкового агента
Програма аудиту податків включає перевірку, як правило, тих податків, які безпосередньо сплачує економічний суб'єкт. Проте податки, що періодично сплачуються, можуть бути не всіма податками, які має сплачувати підприємство. Зокрема, може виникати обов'язок час від часу сплатити податок як податковий агент, наприклад, податок на доходи іноземної юридичної особи, податок з доходів фізичних осіб тощо. Тому програма перевірки повинна містити всі можливі податки, які можуть помилково не сплачуватися підприємством. У цьому разі при складанні програми податкового аудита використовують принцип обережності й розумного сумніву в ефективності системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта. З цією метою на етапі планування доцільно запропонувати особі підприємства, відповідальній за нарахування податків підприємства, що перевіряється, заповнити анкету, що містить список усіх податків - державних і місцевих - для одержання інформації про кількість і види податків, що сплачуються конкретним платником. На підставі отриманих відповідей і дослідження облікової політики в сфері оподатковування можна одержати інформацію про те, нарахування й сплату яких податків платник можливо, не передбачив. За результатами опитування та вивчення системи обліку до програми можуть бути внесені зміни.
Крім зазначеного, до плану та програми можуть вноситися й інші поправки (коригування). Попередні висновки (резюме) аудитора за кожним розділом аудиторської програми, документально відображені в робочих документах, є підгрунтям для складання аудиторського звіту і по суті - підставою для формування об'єктивної думки аудитора про податкову звітність платника податку.
По закінченні процесу планування аудиту загальний план і програму аудиту остаточно оформлюють і затверджують у встановленому в аудиторській фірмі порядку.
Схожі статті
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Зміст загального плану аудиту
Загальний план аудиту не повинен бути докладним, оскільки керівництвом для аудиторів є програма аудиту. Форма й зміст загального плану аудиту можуть...
-
Загальний план аудиту не повинен бути докладним, оскільки керівництвом для аудиторів є програма аудиту. Форма й зміст загального плану аудиту можуть...
-
Загальний план аудиту не повинен бути докладним, оскільки керівництвом для аудиторів є програма аудиту. Форма й зміст загального плану аудиту можуть...
-
Недоліком форм фінансові звітності є те, що в них не наводиться розгорнута інформація про додатки і збори підприємства. Між тим, користувачам звітів...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 4.2.2. Прийоми планування
4.2.1. Етапи проведення аудиту податків Серед етапів аудиту фінансової звітності більшість вітчизняних та зарубіжних авторів виділяють такі:...
-
4.2.1. Етапи проведення аудиту податків Серед етапів аудиту фінансової звітності більшість вітчизняних та зарубіжних авторів виділяють такі:...
-
Недоліком форм фінансові звітності є те, що в них не наводиться розгорнута інформація про додатки і збори підприємства. Між тим, користувачам звітів...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Предмет податкового обліку
У процесі аналізу складових податкового обліку (податкових розрахунків) в Україні важливо, з одного боку, окреслити зону податкового обліку - визначити...
-
Метою обліку податку на прибуток є представлення інформації у формах звітності. З одного боку, заповненню підлягає декларація з податку на прибуток, яка...
-
2.3.1. Склад доходів Усі доходи платника податку за ПКУ поділяються на дві групи: доходи від операційної діяльності та інші доходи. До першої групи...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Функції податкового обліку
У процесі аналізу складових податкового обліку (податкових розрахунків) в Україні важливо, з одного боку, окреслити зону податкового обліку - визначити...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Загальна схема податкового обліку
У процесі аналізу складових податкового обліку (податкових розрахунків) в Україні важливо, з одного боку, окреслити зону податкового обліку - визначити...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Вибір рахунків обліку податкових різниць
Порядок вибору рахунків для ведення аналітичного та синтетичного обліку податкових різниць вітчизняними нормативними документами не врегульовано. Не...
-
У процесі аналізу складових податкового обліку (податкових розрахунків) в Україні важливо, з одного боку, окреслити зону податкового обліку - визначити...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Доцільність застосовування профільного МСА 300
4.2.1. Етапи проведення аудиту податків Серед етапів аудиту фінансової звітності більшість вітчизняних та зарубіжних авторів виділяють такі:...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Мета, предмет та завдання аудиту податків
Можна передбачити, що за аналогією з тим, як Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку (НКЦПФР) грає роль регулятора на ринку цінних...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 4.2.1. Етапи проведення аудиту податків
4.2.1. Етапи проведення аудиту податків Серед етапів аудиту фінансової звітності більшість вітчизняних та зарубіжних авторів виділяють такі:...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Організаційний аспект
Можна передбачити, що за аналогією з тим, як Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку (НКЦПФР) грає роль регулятора на ринку цінних...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Нормативні джерела
Такі джерела доцільно досліджувати на національному та міжнародному рівнях. Зокрема, у ст. 3 Закону України "Про аудиторську діяльність" зазначено, що...
-
З точки зору практики важливим є вибір варіанту списання ресурсів на витрати діяльності за фактичними або лише за нормативними показниками. Досліджено,...
-
З 1 липня 1997 р. в законодавче поле було введено нові поняття "валовий дохід" (ВД) і "валові витрати" (ВВ). Показники ВД і ВВ не "вписувалися" в рамки...
-
Узагальнення досвіду застосування варіантів податкового обліку в практиці у різні періоди його розвитку та теоретичних розробок як вітчизняних...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Регістри (реєстри) податкового обліку
Відзначимо, що за російським законодавством застосовується термін "Облікові регістри" (учетные регистры). В Україні податковим законодавством встановлено...
-
2.1. Міжнародний досвід розрахунків за податком на прибуток Якщо порівняти показники стану української економіки та рівень розвитку ринкових відносин із...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - 1.3.2. Статус податкового обліку
З набуттям чинності з 2011 р. норм Податкового кодексу України окремі науковці почали знову розглядати ідею "єдиного обліку". Наприклад, Н Гура зазначає,...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Використання рахунків обліку
З 1 липня 1997 р. в законодавче поле було введено нові поняття "валовий дохід" (ВД) і "валові витрати" (ВВ). Показники ВД і ВВ не "вписувалися" в рамки...
-
Касовий метод визначення податкового зобов'язання передбачено трьома пунктами ПКУ: 187.2 - постачання товарів або послуг з використанням торговельних...
-
Касовий метод визначення податкового зобов'язання передбачено трьома пунктами ПКУ: 187.2 - постачання товарів або послуг з використанням торговельних...
-
Аналіз Постанови Кабінету Міністрів України "Про порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей"...
-
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Вибір моделей обліку
Наступним методичним недоліком бухгалтерської методології виступає норма п 16 Інструкції № 141, де зазначено, що у регістрах бухгалтерського обліку...
Облік і аудит податків в Україні - Малишкін О. І. - Планування перевірки глибини аналітичного бухгалтерського фінансового обліку