Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - ГЛАВА 3. РАЗГРАНИЧЕНИЕ НАЛОГОВО-ПРАВОВЫХ ОТНОШЕНИЙ ПРИ АНАЛИЗЕ СОДЕРЖАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОЦЕДУР
3.1. Налоговое правоотношение в системе правового регулирования
Место правоотношения в системе правового регулирования характеризуется двойственным характером связи. Так, налоговые правоотношения формируются на основе реальных общественных отношений, определяющих поступление налоговых платежей. Однако становятся таковыми они только под воздействием налогово-правовых норм. Общественные отношения, предполагающие регулирование поступлений налогов и сборов, становятся налоговыми правоотношениями только при наличии закрепленной нормой права налоговой обязанности. Таким образом, налоговое правоотношение испытывает как бы двойственное влияние реального общественного отношения и нормы права. Выяснение сущности налогового правоотношения как раз и предполагает анализ этого триединого комплекса понятий: содержания и роли налогово-правовой нормы; сущности фактических отношений, которые должны быть урегулированы правом; налоговых правоотношений, прежде всего, в форме конкретных, а затем и в иных проявлениях.
Особенностью регулирования налоговых отношений является и то, что они, представляя собой отдельные аспекты общественных отношений, могут существовать только в качестве особых правовых связей. Абсолютно аргументировано С. С. Алексеев подчеркивал, что налоговые отношения существуют исключительно в форме правовой связи, при которой налогоплательщик обязан уплатить сумму налога, а налоговый орган вправе требовать такую уплату. Возникновению налогового правоотношения не предшествует фактическое содержание - перед нами "чистая" правовая связь. Возникнув без определенного фактического содержания, юридическая форма впоследствии обретает его, тем самым реализуя цель правового регулирования - формирование фактических отношений, которых раньше не было.
Р. О. Халфина подчеркивала, что в данной ситуации происходит своеобразная конкретизация общей воли государства, выраженной в норме к определенным жизненным обстоятельствам, осуществляется "привязка" нормы права к фактическим обстоятельствам. Так, налоговая норма, закрепляя общее предписание, связанное с реализацией налоговой обязанности плательщика, предполагает, прежде всего, определенную родовую конструкцию, которая, применяясь к единичным отношениям, увязывается с реальными условиями последнего. В этом случае общее понятие плательщика уточняется по видовой принадлежности (юридическое, физическое лицо и т. д.), специальным характеристикам (владелец транспортного средства и т. д.); содержание объекта налогообложения конкретизируется не только в зависимости от типа налога (доходы, имущество и т. п.), но и от особенностей определения базы налогообложения. Подобная детализация, переход от общего к конкретному происходит, фактически, по каждому элементу налогового механизма, и родовое предписание конкретизируется в абсолютно определенных требованиях, привязанных к реальным условиям данного отношения, персонифицированным налоговым правам и обязанностям субъектов отношений.
Налоговое правоотношение, представляя определенную абстракцию, обозначает конкретное отношение, которое предполагает участие определенных лиц, наделенных соответствующими налоговыми правами и обязанностями. При этом поведение налогоплательщиков может соответствовать предписанию, модели налогово-правовой нормы, а может и отклоняться от нее. Как бы "примеряя" на поведение налогоплательщика налогово-правовую норму, мы соотносим абстрактные требования, закрепляющие его права и обязанности с конкретным поведением, реализацией (соблюдением или несоблюдением) их, что лежит в основе определенного раздвоения плательщика, который может выступать либо как лицо своевременно и в полном объеме реализовавшее свои налоговые права и обязанности, либо как субъект ответственности.
Возникновение новых отношений, связанных с налогообложением, изменение содержания старых требуют корректировки системы налогово-правовых норм. Таким образом динамичное развитие общественных отношений соотносится со стабильностью правовой системы, что требует и обуславливает систематическое обновление налогового законодательства. Это предполагает несколько направлений. Прежде всего, естественно, об изменении, упорядочении налогового законодательства, на чем мы остановимся ниже. Однако следует учитывать и определенные точки соприкосновения, рубежи, на границе которых возможно и необходимо взаимодействие налогово-правовых и иных финансово-правовых норм, налоговых норм и иных отраслевых норм. Именно поэтому обновление налогового законодательства не должно приводить к увеличению коллизий, а стремиться исключить возникновение новых и преодолеть существующие. Кроме того, обновление налогового законодательства требует не только упорядочения соотношения институциональных и отраслевых форм, но и определенности, четкости в содержании. Одним из безусловных моментов в этой ситуации является выделение закона как наиболее стабильной формы права и подзаконных актов как более гибких, отражающих динамику отношений. Однако прежде чем определиться, как упорядочить систему налогового законодательства, исходя из этой посылки необходимо выяснить - что упорядочивать. Одним из витающих в воздухе вопросов без четкого и однозначного ответа является вообще понятие "налогового закона", которым пользуются очень часто, даже на уровне правоприменения, однако что он из себя представляет - мы догадываемся только на уровне общеправовых абстракций.
Определение содержанием правоотношения его формы предполагает обязательный учет двух моментов: общий и специальный. Общий характер соотношения формы и содержания налогового правоотношения предполагает участие государства в этом процессе, когда содержание правоотношения, отражающее познанные на данный момент объективные закономерности, реализуется через волю государства, представленную в определенной правовой форме. В этом случае соотношение формы и содержания отражает общеправовое начало, основывающееся на месте государства в механизме правового регулирования, безотносительно к специфике конкретных отраслевых или институциональных правоотношений. Специальный характер соотношения формы и содержания в налоговом правоотношении предполагает уже определенную "институциональную окраску", когда содержание налогового правоотношения непосредственно определяет поведение участников через их субъективные налоговые права и обязанности, формирует их волю.
Схожі статті
-
2.1. Налогово-правовая норма в системе социальных норм Воздействие нормы на поведение людей, обусловленность ее сознательными волевыми поступками...
-
1.1. Направленность налогово-правового регулирования Правовая форма определенного вида общественных отношений формируется исходя из содержания и задач...
-
Налогово-правовое регулирование, выражая государственные веления, предполагает установление определенных ограничений в защиту тех или иных интересов....
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 2.1. Налогово-правовая норма в системе социальных норм
2.1. Налогово-правовая норма в системе социальных норм Воздействие нормы на поведение людей, обусловленность ее сознательными волевыми поступками...
-
3.1. Налоговое правоотношение в системе правового регулирования Место правоотношения в системе правового регулирования характеризуется двойственным...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 1.1. Направленность налогово-правового регулирования
1.1. Направленность налогово-правового регулирования Правовая форма определенного вида общественных отношений формируется исходя из содержания и задач...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 3.3. Регулятивные и охранительные налоговые правоотношения
Процессуальное регулирование налоговых отношений базируется на концептуальной системе, объединяющей все налоговые правоотношения в единую конструкцию. Их...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 3.2. Сущность налогового правоотношения
Единство фактического содержания и юридической формы налоговых правоотношений выражается прежде всего в том, что возникнув на основании предписаний...
-
Налогово-правовая норма представляет собой общеобязательное формально-определенное правило поведения, исходящее от государства и охраняемое им, которое,...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 1.4. Налогово-правовой режим
Государственное принуждение в принципе отличает правовое регулирование. Возможность его применения характеризует природу правовой нормы. Причем это...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 1.3. Принуждение в налоговом регулировании
Государственное принуждение в принципе отличает правовое регулирование. Возможность его применения характеризует природу правовой нормы. Причем это...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 1.2. Публичная природа налогово-правового регулирования
Обеспечение интересов отдельных лиц достигается двумя взаимосвязанными процессами. Во-первых, определением рамок поведения личности, реализацией...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 2.4. Место налогово-процессуальных норм в системе права
Постановка вопроса о возможности, целесообразности, объективности существования налогово-процессуального права должна опираться на объективные...
-
Все досоциалистические экономические системы сначала возникали в процессе эволюционного развития, и только со временем наука делала попытки их...
-
В общем плане производственные отношения (экономические отношения) - это связи между людьми, складывающиеся в ходе их хозяйственной деятельности. Они...
-
Подобно живым организмам общества переживают кризисы, моменты безумия, революции, смену форм своей жизни; они рождаются, развиваются, умирают, переходят...
-
Экономическая теория - Бутук А. И. - Глава 3. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АТРИБУТОВ ТОВАРНОГО ПРОИЗВОДСТВА
После рассмотрения основных компонентов экономической системы целесообразно выяснить важнейшие атрибуты товарного производства, так как оно является ныне...
-
Социология - Бачинин В. А. - Неправовое состояние социальных отношений
Н. МАКИАВЕЛЛИ Макиавелли Никколо ди Бернардо (1469-1527) итальянский социальный мыслитель, историк, драматург, поэт, политический деятель. Родился в...
-
Экономическая теория - Бутук А. И. - Раздел II ТОВАРНО-ДЕНЕЖНЫЕ ОТНОШЕНИЯ
После рассмотрения основных компонентов экономической системы целесообразно выяснить важнейшие атрибуты товарного производства, так как оно является ныне...
-
Подобно живым организмам общества переживают кризисы, моменты безумия, революции, смену форм своей жизни; они рождаются, развиваются, умирают, переходят...
-
Цивільне право України - Дзера О. В. - Глава 1. Вступ до цивільного права
У підручнику відповідно до навчальної програми вищих навчальних закладів повно і всебічно висвітлено практично всі цивільно-правові інститути, у тому...
-
Наилучшая экономическая система - это та, которая максимально обеспечивает людей тем, в чем они более всего нуждаются. Джон Гэлбрейт Главной целью...
-
Юридична психологія - Александров Д. О. - 2. Психологічні аспекти правової поведінки
Правова поведінка - різновид людської поведінки, один з проявів суспільних відносин. Сумлінне виконання трудових обов'язків, вступ у шлюб або його...
-
Все досоциалистические экономические системы сначала возникали в процессе эволюционного развития, и только со временем наука делала попытки их...
-
Система как общенаучное понятие - это совокупность взаимосвязанных субординированных и координированных элементов определенного целостного образования....
-
Цивільне право. Том 1 - Борисова В. І. - Глава 1. Цивільне право - галузь приватного права
Глава 1. Цивільне право - галузь приватного права 1. Поняття цивільного права як приватного права Ще з часів римського права існує проблема дуалізму...
-
Экономическая теория - Бутук А. И. - 2.3. Отношения распоряжения
Отношения распоряжения возникают лишь тогда, когда собственник по тем или иным причинам сам не распоряжается своим имуществом, а передает его на...
-
Экономическая теория - Бутук А. И. - § 2. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ОТНОШЕНИЯ
Второй блок производственных отношений - имущественные отношения, представляют собой взаимосвязи владельцев определенных благ. Природа имущественных...
-
Экономическая теория - Бутук А. И. - 1.2. Потребительская подсистема отношений пользования
В общем плане производственные отношения (экономические отношения) - это связи между людьми, складывающиеся в ходе их хозяйственной деятельности. Они...
-
Экономическая теория - Бутук А. И. - 1.1. Трудовая подсистема отношений пользования
В общем плане производственные отношения (экономические отношения) - это связи между людьми, складывающиеся в ходе их хозяйственной деятельности. Они...
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - ГЛАВА 3. РАЗГРАНИЧЕНИЕ НАЛОГОВО-ПРАВОВЫХ ОТНОШЕНИЙ ПРИ АНАЛИЗЕ СОДЕРЖАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОЦЕДУР