Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 5.10. Иные участники налоговых процедур
Участие в налоговых процедурах принимают и специальные субъекты, статус которых регулируется на границе отраслевых законодательств либо иными законодательствами при условии делегирования им определенных прав и обязанностей, характерных только для участия в регулировании налоговой обязанности. В отдельных ситуациях субъектами налоговых процедур являются эксперты, переводчики, понятые, свидетели и т. д. Преимущественно их действия и положения ориентированы на процессуальное регулирование, связываются с разновидностями налоговых производств, когда учитываются и подключаются механизмы уголовно-процессуального регулирования, и др.
Участие понятых в налоговых процедурах выступает существенной гарантией в защите прав лица, в отношении которого осуществляются процессуальные действия. В отличие от участия свидетелей и экспертов, привлечение понятых является не правом, а обязанностью налогового органа. Понятыми должны выступать любые незаинтересованные в исходе дела физические лица. При этом налоговое законодательство закрепляет содержательный и формальный ценз. Содержательный (или качественный) ценз касается ограничения на участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Формальный (или количественный) ценз связывается с участием в качестве понятых не менее двух человек.
При применении одного из средств обеспечения исполнения налоговой обязанности украинский законодатель выделяет специальные требования к ее реализации. Опись активов налогоплательщика в исполнение решения об аресте активов проводится в присутствии его должностных лиц или их представителей, а также понятых лиц. В случае отсутствия должностных лиц налогоплательщика или их представителей опись его активов осуществляется в присутствии понятых лиц. В случае необходимости для проведения описи активов привлекается субъект оценочной деятельности - субъект хозяйствования. Представителям налогоплательщика, активы которого подлежат административному аресту, письменно разъясняются их права и обязанности. Понятыми лицами не могут быть работники налоговых или правоохранительных органов, а также другие лица, участие которых в качестве понятых лиц ограничивается Законом Украины "Об исполнительном производстве".
Свидетели, выступая участниками налоговых процедур, предоставляют информацию, показания, имеющие существенное значение для проведения налогового контроля. В качестве свидетелей выступают любые физические лица, располагающие сведениями, которые необходимо учесть при осуществлении контролирующих действий. Достоверность свидетельских показаний гарантируется протоколом, который, будучи оформленным, в соответствии с требованиями, выступает надлежащим доказательством при разрешении спора. Участие свидетелей законодательно ограничивается. Свидетелями не могут выступать лица, неспособные правильно воспринимать обстоятельства, значимые для контрольных действий налоговых органов (дети, лица, имеющие психические недостатки, и т. д.), либо лица, располагающие информацией, относящейся к их профессиональной тайне.
Эксперт выступает участником налоговых процедур в режиме налогового контроля. Его действия связываются чаще всего с участием в проведении налоговых проверок (в большинстве случаев это касается выездных налоговых проверок). Следует согласиться с тем, что налоговое законодательство связывает участие эксперта в налоговых процедурах не с обязанностью, а с правом органа, который реализует контролирующие действия. То есть, налоговый орган может, но не обязан проводить экспертизу. Более того, в контексте этого отсутствуют и детализированные основания обязательного назначения экспертизы как на стадии налоговой проверки, так и при судебном разбирательстве.
Специалист выступает также участником налоговых процедур при проведении налогового контроля. Им может выступать лицо, обладающее специальными знаниями, которых не хватает у лиц, участвующих в налоговой проверке. Предпосылками участия специалистов в налоговых процедурах является отсутствие или недостаток знаний у должностных лиц налоговых органов. Субъект, выполняющий функции специалиста, не связан интересом в разрешении спора.
По форме действия специалистов очень схожи с участием эксперта в налоговых процедурах. Однако важно иметь в виду, что кардинальные отличия связаны с последствиями их деятельности, характером участия. Специалист помогает в проведении контрольных мероприятий, разъясняет и содействует действиям контролирующего субъекта. Он не составляет заключения, а лишь осуществляет помощь в формировании доказательственной базы. В то же время экспертное заключение фигурирует как самостоятельное доказательство в налоговом процессе.
В Украине Порядок оформления и реализации документальных проверок относительно соблюдения налогового и валютного законодательства субъектами предпринимательской деятельности - юридическими лицами, утвержденный приказом ГНАУ от 01.06.98 № 266 (отмененный приказом ГНАУ от 16.09.02 № 429), предусматривал вовлечение специалистов на стадии проведения проверок налогоплательщиков. В частности, п. 1.4 указанного Порядка было определено, что одним из доказательств, которые используются для подтверждения установленных проверкой фактов налоговых нарушений, является письменное заключение специалистов, вовлеченных во время проверки.
В настоящее время действующий Порядок оформления результатов невыездных документальных, выездных плановых и внеплановых проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства, утвержденный приказом ГНАУ от 10.08.05 № 327, не содержит положения, которое бы предусматривало участие независимого специалиста на стадии проведения налоговой проверки. На практике используются: заключение эксперта, специалиста в той или другой области, научных работников и т. д.
Переводчиком выступает специалист, обладающий языковыми знаниями, который приглашается для участия в проведении налогового контроля на договорных условиях. Он не заинтересован в рассмотрении дела. Знания переводчика связываются либо с каким-то иностранным языком, либо со специфической формой общения (знания языка глухонемых, знаков, с помощью которых общаются слепые).
Схожі статті
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 5.5. Физические лица как субъекты налоговых процедур
Если юридические лица могут участвовать в налоговых правоотношениях, выступая на стороне как властвующих, так и обязанных лиц, то физические лица -...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 3.2. Сущность налогового правоотношения
Единство фактического содержания и юридической формы налоговых правоотношений выражается прежде всего в том, что возникнув на основании предписаний...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - ГЛАВА 4. НАЛОГОВЫЕ ПРОЦЕДУРЫ
4.1. Понятие налоговых процедур Характеристика системы процедур, участвующих в регулировании налогообложения, соотношение между ними опосредуется...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 4.4. Классификация налоговых процедур
4.4.1. Основания классификации налоговых процедур Классификация видов налогово-правовых процедур опирается на родовое понятие правовой процедуры и...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 4.3. Налоговое производство
Реализация налоговых процедур в процессуальной форме обеспечивает учет конкретных фактических обстоятельств каждого дела, использование адекватных и...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 5.8. Налоговые агенты
Действующее налоговое законодательство Украины предусматривает уплату налога не только самостоятельно налогоплательщиком, но и путем удержания налога у...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 4.1. Понятие налоговых процедур
4.1. Понятие налоговых процедур Характеристика системы процедур, участвующих в регулировании налогообложения, соотношение между ними опосредуется...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 5.3. Налоговые органы как субъекты налоговых процедур
Определяя роль государственных органов, особенности их компетенции в области налогообложения, необходимо разграничивать институты, представляющие...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 5.1. Государство как участник налоговых процедур
При характеристике системы субъектов налоговых процедур необходимо выделить четыре группы участников. Первая группа включает субъектов, представляющих...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - ГЛАВА 5. СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРОЦЕДУР
При характеристике системы субъектов налоговых процедур необходимо выделить четыре группы участников. Первая группа включает субъектов, представляющих...
-
4.4.1. Основания классификации налоговых процедур Классификация видов налогово-правовых процедур опирается на родовое понятие правовой процедуры и...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 4.4.1. Основания классификации налоговых процедур
4.4.1. Основания классификации налоговых процедур Классификация видов налогово-правовых процедур опирается на родовое понятие правовой процедуры и...
-
Налогово-правовое регулирование, выражая государственные веления, предполагает установление определенных ограничений в защиту тех или иных интересов....
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 5.6. Связанные лица
Понятие связанных или взаимозависимых лиц для целей налогообложения является относительно новым в налогово-правовом регулировании. Предпосылкой...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 4.4.4. Охранительные налоговые процедуры
Регулятивные налоговые процедуры реализуются на стадии правоприменения и являются фактическим выражением правоприменительного процесса как специфической...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 3. Место деятельности
Рассматривая юридические лица как субъекты налоговых правоотношений, важно сочетать основополагающие юридические конструкции этой категории и...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 2. Место управления
Рассматривая юридические лица как субъекты налоговых правоотношений, важно сочетать основополагающие юридические конструкции этой категории и...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 1. Место регистрации
Рассматривая юридические лица как субъекты налоговых правоотношений, важно сочетать основополагающие юридические конструкции этой категории и...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 5.9. Сборщики налогов
В юридической литературе, а также в ведомственных документах налоговых органов часто используются такие понятия, как "сборщик налогов". В то же время в...
-
Рассматривая юридические лица как субъекты налоговых правоотношений, важно сочетать основополагающие юридические конструкции этой категории и...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 4.4.3. Регулятивные налоговые процедуры
Регулятивные налоговые процедуры реализуются на стадии правоприменения и являются фактическим выражением правоприменительного процесса как специфической...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 3.3. Регулятивные и охранительные налоговые правоотношения
Процессуальное регулирование налоговых отношений базируется на концептуальной системе, объединяющей все налоговые правоотношения в единую конструкцию. Их...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 4.2. Налоговый процесс
Выясняя содержание процессуального регулирования сферой налогообложения, определяя соотношение различных видов процедур в налогообложении, мы неизбежно...
-
Налогово-правовая норма представляет собой общеобязательное формально-определенное правило поведения, исходящее от государства и охраняемое им, которое,...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 2.4. Место налогово-процессуальных норм в системе права
Постановка вопроса о возможности, целесообразности, объективности существования налогово-процессуального права должна опираться на объективные...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 1.2. Публичная природа налогово-правового регулирования
Обеспечение интересов отдельных лиц достигается двумя взаимосвязанными процессами. Во-первых, определением рамок поведения личности, реализацией...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 1.1. Направленность налогово-правового регулирования
1.1. Направленность налогово-правового регулирования Правовая форма определенного вида общественных отношений формируется исходя из содержания и задач...
-
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 5.7. Консолидированная группа налогоплательщиков
Довольно в специфической форме представляет плательщиков налогов и сборов консолидированная группа налогоплательщиков. Специфика данного участника...
-
3.1. Налоговое правоотношение в системе правового регулирования Место правоотношения в системе правового регулирования характеризуется двойственным...
-
3.1. Налоговое правоотношение в системе правового регулирования Место правоотношения в системе правового регулирования характеризуется двойственным...
Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 5.10. Иные участники налоговых процедур