Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - 2.11.3. Стан і перспективи оподаткування недержавних пенсійних фондів
Основу недержавної (накопичувальної) системи пенсійного забезпечення становлять недержавні пенсійні фонди (далі - НПФ).
Як окремий суб'єкт оподаткування НПФ з'явилися з ухваленням Федерального закону "Про недержавні пенсійні фонди" від 7 травня 1998 р. № 57-ФЗ. Тоді ж були зроблені перші спроби систематизувати оподаткування недержавних пенсійних фондів.
З набранням чинності з 1 січня 2001 р. другою частиною Податкового кодексу РФ з'явилися нові правила оподаткування, за якими:
- внески організацій до фонду недержавного пенсійного забезпечення (далі - НПФ) у розмірі 12 % від ФОП відносять на собівартість;
- внески в НПФ (якщо їх здійснюють працедавці) в сумі, що перевищує 2000 руб. на рік на кожного працівника, включаються в податкову базу з податку на доходи фізичних осіб (п. З ст. 213ПКРФ);
- введено оподаткування доходу від розміщення пенсійних резервів, при цьому збережена пільга щодо нестягування податку на прибуток за прибутковості, що не перевищує облікову ставку ЦБ.
Разом з тим, зважаючи на неоднозначне тлумачення, виникли проблеми з сплатою єдиного соціального податку.
З 1 січня 2004 р. відповідно до Федерального закону "Про внесення змін і доповнень в деякі законодавчі акти Російської Федерації про податки і збори" від 8 грудня 2003 р. № 163-ФЗ сума внесків у НПФ, здійснюваних працедавцями і не оподатковуваних прибутковим податком, відповідно до п. З ст. 213 ПК РФ збільшена з 2000 до 5000 руб.
Податкові наслідки для учасників НПФ наочно представлені в табл. 2.21, а податковий режим - в табл. 2.22.
Основні види податків, що діють у процесі здійснення недержавного пенсійного забезпечення, і статті ПК РФ, відповідно до яких проводиться оподаткування, наведені в табл. 2.28.
Діюча система оподаткування має низку недоліків, основні з яких такі.
1. Фінансування обов'язкового пенсійного страхування за рахунок недержавного пенсійного забезпечення (на внески в НПФ нараховується ЄСП, отже, і страхові внески в ПФР).
2. Складність обліку оподаткування внаслідок необхідності різного податкового обліку за внесками юридичних і фізичних осіб і нарахованого за ними доходу.
3. Відсутність вимог з оподаткування операцій, що виконують НПФ як страховики з ОПС.
4. Відсутність стимулюючої дії оподаткування.
Деякі фахівці пропонують змінити систему оподаткування - спростити її і зробити привабливішою для вкладників і учасників заходів щодо НПФ. Для цього необхідна державна підтримка, що грунтується на таких принципах.
Показник |
Прибутковий податок |
Податок на прибуток |
Єдиний соціальний податок | |
1 |
2 |
3 |
4 | |
Вкладник - юридична особа |
За кожного працівника |
Внески працедавця враховуються у складі витрат при визначенні бази оподаткування за податку на прибуток в розмірі до 12 % від ФОП (за довічних схем виплат - п. 16 ст. 255 ПК РФ) |
Податкова база за БСП визначається як сума виплат і інших винагород на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт і надання послуг (п. 1 ст. 236 ПК РФ). Порядок обкладення БСП внесків на солідарні рахунки має суперечливий характер | |
Вкладник - фізична особа |
Внески фізичних осіб до моменту сплати в НПФ оподатковані податком на доходи фізичних осіб |
- |
- | |
Розміщення пенсійних резервів НПФ |
- |
За доходом, одержаним від розміщення пенсійних резервів, податкова база визначається як позитивна різниця між одержаним доходом від розміщення пенсійних резервів і доходом, розрахованим на основі ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації (п. 2 ст. 295 ПК РФ). За доходом від статутної діяльності фонду податкова база з доходу на прибуток організацій визначається на загальних підставах |
- | |
Учасник за договором з юридичною особою |
Викупні суми оподатковуються податком з доходів фізичних осіб. Норми, що діяли в 2004 р. Оподатковуються податком з доходів фізичних осіб внески, що перевищують 5000 руб. на рік; пенсії, що виплачуються з НПФ, податком з доходів фізичних осіб не оподатковуються; Норми, чинні з 1 січня 2005р. Внески, що вносяться в НПФ працедавцем за учасника, податком з доходів фізичних осіб не оподатковуються; пенсії, що виплачуються з НПФ, оподатковуються податком з доходів фізичних осіб |
- |
- | |
Учасник за договором з фізичною особою |
Пенсії, що виплачуються з НПФ, податком з доходів фізичних осіб не оподатковуються; оподатковуються податком з доходів фізичних осіб викупні суми, за вирахуванням суми внесків фізичної особи |
- |
- |
Таблиця 2.22. Податковий режим для учасників НПФ
Вид податків |
Статті ПК РФ | |
Податок на доходи фізичних осіб |
Ст. 213 гл. 23 ПК | |
Податок на прибуток для вкладників - юридичних осіб |
Ст. 255 гл. 25 ПК | |
Податок на прибуток для НПФ |
Ст. 295, 296 гл. 25 ПК | |
Єдиний соціальний податок |
Ст. 236, 237 гл. 24 ПК | |
ПДВ |
Ст. 149 гл. 21 ПК | |
Таблиця 2.23. Основні види податкових платежів при здійсненні недержавного пенсійного забезпечення | ||
Вид оподаткування |
Виплата у вигляді заробітної плати |
Виплата у вигляді внеску в НПФ |
Податок на прибуток |
Немає |
Немає |
ЄСП |
35,6 % (26 % 3 01.01.2005 р.) |
35,6 % (26 % 3 01.01.2005 р.) |
Податок на доходи працівника |
13 % (стандартне вирахування 4800 руб. на рік) |
13 % (за суми, більшої 5000 руб. на рік) |
1. Пенсійна система країни має забезпечувати встановлене на державному рівні значення сукупного коефіцієнта заміщення (70-75 % від заробітної плати працівника).
2. Система добровільного пенсійного забезпечення (далі - ДПЗ) має збільшувати значення сукупного коефіцієнта заміщення (40-75%).
3. Шляхом податкового стимулювання заохочується формування накопичень за рахунок витрат працівника і працедавця в розмірах, що забезпечують виконання п. 1 і 2.
Для цього потрібно внести ряд змін у податковий режим державного пенсійного забезпечення.
Зокрема, для внесків підприємств:
- віднесення суми внесків на витрати, що зменшують податок на прибуток;
- виключення внесків з бази обчислення ЄСП;
- виключення внесків з бази обчислення податку на доходи працівника.
Для внесків громадян:
- введення податкового вирахування на величину внесків у НПФ;
- надання податкового вирахування з можливістю враховувати його працедавцем з розміщення у НПФ пенсійних резервів;
- скасування оподаткування доходу від розміщення пенсійних резервів податком на прибуток;
- виплати пенсій і викупних сум;
- обкладення виплат податком на доходи фізичних осіб.
Схожі статті
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - Реформування податку на прибуток підприємств
Після здійснення низки реформ у рамках нового Податкового кодексу РФ російська податкова система суттєво змінилась в бік поліпшення. Стисло...
-
Після здійснення низки реформ у рамках нового Податкового кодексу РФ російська податкова система суттєво змінилась в бік поліпшення. Стисло...
-
Після здійснення низки реформ у рамках нового Податкового кодексу РФ російська податкова система суттєво змінилась в бік поліпшення. Стисло...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - 1.15.2. Недержавні пенсійні фонди в Україні
В усьому світі важливою складовою фінансового ринку є недержавні пенсійні фонди (НПФ). В Україні вони тільки починають розвиватися. До прийняття Закону...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - 1.8. Пенсійний фонд України
Пенсійний фонд України є центральним органом виконавчої влади, що здійснює управління фінансами пенсійного забезпечення, діяльність якого спрямовується і...
-
Диверсифікація портфеля активів, що базується на кількісній оцінці ступеня ризику різних їх видів, є основним засобом зменшення ризиків на стадії вибору...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - Розміщення пенсійних резервів і ризики
Диверсифікація портфеля активів, що базується на кількісній оцінці ступеня ризику різних їх видів, є основним засобом зменшення ризиків на стадії вибору...
-
Державний фонд загальнообов'язкового соціального страхування на випадок безробіття (далі - Фонд) створено для фінансування програм зайнятості населення,...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - Податкові порушення
Наведемо найпоширеніші види податкових порушень, дотримуючись класифікації, запропонованої Податковим кодексом РФ: - порушення порядку взяття на обліку...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - Акцизне обкладення
Прискорення податкової реформи та її завершення вимагають серйозних змін і в аспекті акцизного обкладення, зокрема нафтопродуктів і тютюнових виробів....
-
Диверсифікація портфеля активів, що базується на кількісній оцінці ступеня ризику різних їх видів, є основним засобом зменшення ризиків на стадії вибору...
-
У 2005 р. до податкового законодавства Російської Федерації внесено багато змін і доповнень. їх загальний вектор - скорочення числа податків,...
-
У 2005 р. до податкового законодавства Російської Федерації внесено багато змін і доповнень. їх загальний вектор - скорочення числа податків,...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - Визначення об'єкта оподаткування
Перша редакція ст. 1 цього закону мала таке формулювання ПДВ: "Він є формою сплати до бюджету частки приросту вартості, яка додається на всіх стадіях...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - Визначення суб'єкта оподаткування
Перша редакція ст. 1 цього закону мала таке формулювання ПДВ: "Він є формою сплати до бюджету частки приросту вартості, яка додається на всіх стадіях...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - 1.3.2. Доходи Державного бюджету України
Доходи державного бюджету - це сукупність грошових надходжень до централізованого фонду фінансових ресурсів держави, що використовуються нею для...
-
1.6.1. Місцеві бюджети та їх роль у бюджетній системі Місцеві бюджети включають бюджет Автономної Республіки Крим, обласні, районні бюджети, бюджети...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - 1.6. Місцеві бюджети
1.6.1. Місцеві бюджети та їх роль у бюджетній системі Місцеві бюджети включають бюджет Автономної Республіки Крим, обласні, районні бюджети, бюджети...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - 1.3.3. Видатки Державного бюджету України
Доходи державного бюджету - це сукупність грошових надходжень до централізованого фонду фінансових ресурсів держави, що використовуються нею для...
-
Перша редакція ст. 1 цього закону мала таке формулювання ПДВ: "Він є формою сплати до бюджету частки приросту вартості, яка додається на всіх стадіях...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - Обов'язковість сплати податків
За результатами роботи за 2004 р. до бюджету надійшло 16,7 млрд грн ПДВ, із них у сферу матеріального виробництва було відшкодовано 11,5 млрд, тобто в...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - Податкові пільги
За результатами роботи за 2004 р. до бюджету надійшло 16,7 млрд грн ПДВ, із них у сферу матеріального виробництва було відшкодовано 11,5 млрд, тобто в...
-
Перша редакція ст. 1 цього закону мала таке формулювання ПДВ: "Він є формою сплати до бюджету частки приросту вартості, яка додається на всіх стадіях...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - 2.10.1. Федеральні соціальні позабюджетні фонди
Одним з основних джерел фінансування соціальної сфери в Російській Федерації є бюджет, з якого фінансуються некомерційні організації. Фінансування...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - 2.10. Позабюджетні і цільові фонди
Одним з основних джерел фінансування соціальної сфери в Російській Федерації є бюджет, з якого фінансуються некомерційні організації. Фінансування...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - 2.9. Фінансування соціальної сфери
Одним з основних джерел фінансування соціальної сфери в Російській Федерації є бюджет, з якого фінансуються некомерційні організації. Фінансування...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - Проблема відшкодування ПДВ
За результатами роботи за 2004 р. до бюджету надійшло 16,7 млрд грн ПДВ, із них у сферу матеріального виробництва було відшкодовано 11,5 млрд, тобто в...
-
1.13.1. Особливості фінансів підприємств в Україні Фінанси підприємств призначені для забезпечення їхньої виробничої діяльності. Стрижневою основою...
-
1.13.1. Особливості фінансів підприємств в Україні Фінанси підприємств призначені для забезпечення їхньої виробничої діяльності. Стрижневою основою...
-
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - 1.13. Фінанси підприємств
1.13.1. Особливості фінансів підприємств в Україні Фінанси підприємств призначені для забезпечення їхньої виробничої діяльності. Стрижневою основою...
Фінанси України та сусідніх держав - Карлін М. І. - 2.11.3. Стан і перспективи оподаткування недержавних пенсійних фондів