Бюджетна система - Федосов В. М. - Ризик-менеджмент бюджетних доходів на стадіях бюджетного процесу

З методологічного погляду оцінка ризиковості дохідної частини бюджету може бути попередньою (на етапі бюджетного планування), поточною (одержаною в процесі виконання бюджету за доходами) та остаточною (під час підготовки звіту про виконання). Перша має застосовуватися для встановлення адекватних показників доходів бюджету на майбутні періоди. Друга оцінка необхідна для обгрунтування внесення змін і доповнень до дохідної частини бюджету поточного періоду, а також для установлення взаємозв'язків і тенденцій, які ймовірно матимуть місце в майбутньому періоді. Третя (остаточна оцінка) потрібна для визначення результативності та ефективності діяльності учасників бюджетного процесу для подальшого вдосконалення менеджменту дохідної частини бюджетів різних рівнів.

На етапі складання, розгляду та затвердження бюджету, А також визначення основних показників доходів бюджету мають здійснюватися процедури ризик-менеджменту, тобто враховуватися можливий вплив несприятливих факторів як зовнішнього, так і внутрішнього характеру. Для обліку факторів ризику під час планування показників доходів бюджету можна використовувати оптимістичну, песимістичну та оптимальну моделі бюджету з урахуванням різного рівня впливу ризиків на доходи бюджету, потім обирати найбільш наближений до реальності або проводити додатковий аналіз щодо мінімізації впливу негативних факторів і складати остаточний варіант бюджету.

На цьому самому етапі бюджетного процесу при зборі інформації про соціально-економічний розвиток держави, погодженні всіх програм перспективного фінансового планування результативність бюджетного планування залежить від рівня організації планово-прогнозних процедур, їх методичної бази й аналітичного інструментарію, змін бюджетного законодавства, відповідальності і кваліфікації працівників фінансових органів, що беруть участь у розробленні бюджету, а також від загальної соціально-економічної ситуації. На етапі формування бюджету необхідно враховувати ризик втрати доходів.

Оцінка ризику на цьому етапі має містити:

- оцінку ймовірності виконання бюджету за доходами в цілому;

- оцінку виконання бюджету з урахуванням ризику за окремими видами доходів і статтями фінансування (міра ризику);

- вартісну оцінку можливих втрат від недоотримання запланованих доходів при виконанні бюджету (ціна ризику).

Оцінка вірогідності невиконання бюджету за доходами: Вірогідність того, що буде отримано дохід, менший від запланованого бюджетом:

Де рД - вірогідність отримання доходу не меншого, ніж запланований бюджетом.

Міра ризику [вплив окремих статей бюджету (за допомогою вагових коефіцієнтів) на загальний рівень ризику невиконання доходів бюджету] визначається за формулою:

M =УP ■ Y

Де p - вірогідність одержання доходу меншого, від запланованого бюджетом;

- частка і-го виду доходів у загальному обсязі доходів.

Ціна ризику (вартісна оцінка можливих втрат від недоотри-мання запланованих доходів та перевищення статей витрат):

Ц p=£рз, ■ д, ,

Де ДІ - сума запланованого за і-ю статтею доходу;

РЗі - вірогідність одержання доходу, запланованого бюджетом.

На етапі виконання бюджету за доходами Для забезпечення максимально наближених результатів за доходами до планових показників важливо здійснювати оперативний моніторинг, який полягає в безперервному здійсненні контролю за показниками доходів бюджету та колегіальності прийняття управлінських рішень суб' єктами ризик-менеджменту.

На етапі виконання бюджету за доходами до ризикоутворюва-льних чинників можна віднести:

- добросовісність та сумлінність, відповідальність і платоспроможність платників податків;

- чіткість виконання контрольних функцій органів казначейства і функцій податкового адміністрування податковими органами;

- діяльність кредитних органів щодо своєчасного перерахування коштів до бюджету.

На стадії виконання бюджету потрібно визначити контрольні індикатори за відповідними показниками доходів, що дасть можливість здійснювати систематичний контроль за ходом виконання бюджету. Останнє, у свою чергу, дасть змогу оперативно управляти бюджетним процесом. У разі виявлення значних відхилень від планових показників виникає необхідність корегувати або переглянути в оперативному режимі фінансовий план держави. Значне відхилення планових показників доходів бюджету може бути спричинене впливом як внутрішніх, так і зовнішніх ризиків (табл. 14.7).

Таблиця 14.

ВПЛИВ БЮДЖЕТНИХ РИЗИКІВ НА ОКРЕМІ СТАТТІ ДОХОДІВ БЮДЖЕТУ*

Ризик

Індикатор

Дохідна база, що зазнає впливу

Статті доходів бюджету

Макроекономічні зміни (зовнішні ризики)

Рівень приватного внутрішнього споживання

Споживання домогосподарств, заробітна плата, доходи домогосподарств, фонд оплати праці, кредити домогосподарствам, ВВП

Внутрішнє споживання

Прибутки підприємств

Податок на додану вартість (ПДВ); податок на прибуток підприємств (ПІ 111), податок із доходів фізичних осіб (ПДФО); акцизний податок

Рівень прибутковості підприємств

Фінансові результати підприємств, ціни на сталь, природний газ та нафту, ВВП

Прибутки підприємств

ППП

Потоки зовнішньої торгівлі: зміни цін на вітчизняні експортні та імпортні товари на світових ринках, включаючи ціни на енергоресурси й інші ресурси. Інші причини, наприклад уповільнення економічного розвитку, потужніший конкурентний тиск тощо

Ціни на сталь, природний газ та нафту, ціни на інші товари ВВП країн-партнерів

Обсяг експорту, обсяг імпорту

IIIII1, ПДВ на імпорт, акцизний податок, мита і збори

Продовження табл. 14. 7

Ризик

Індикатор

Дохідна база, що зазнає впливу

Статті доходів бюджету

Зміни в секторах економіки:

Зниження урожаю сільськогосподарських культур

Погодні умови (відхилення від задовільного рівня середньої температури, кількість вологи в розораному шарі Грунту, загальні опади на території України, процес вегетації). Урожай зернових, зібрана площа, валовий збір, виробництво продукції тваринництва. Зниження урожаю сільськогосподарських культур. Ціни на продукцію рослинництва і тваринництва

Прибутки підприємств

Ппп

Зміни внутрішніх цін (на товари і послуги), включаючи зміни споживчих цін, цін виробників тощо

Індекс споживчих цін (ІСЦ), індекс цін виробників (ІЦВ)

Внутрішнє споживання

Прибутки підприємств

ППП, ПДВ на внутрішнє споживання

Зміни процентних ставок, включаючи вплив світової фінансової нестабільності

Процентна ставка (LIBOR), процентна ставка (дохідність єврооблігацій), процентна ставка (дохідність державних облігацій)

Прибутки підприємств

ППП

Стабільність національної валюти (зміни обмінного курсу)

Обмінний курс (UAH/USD; UAH/EUR)

Прибутки підприємств, обсяг імпорту

ППП, ПДВ на імпорт, акцизи, мита та збори

Ризики бюджетно-податкової політики (внутрішні ризики)

Зміни ставок податків (зменшення, збільшення). Введення нових податків/відміна старих податків

Номінальні ставки по ППП, ПДВ, податку з доходів фізичних осіб, акцизному податку, миту і зборах. Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, екологічний податок, місцеві збори та ін.

Податкові надходження

ІИИІ, ПДВ на споживання домогоспо-дарств, ПДВ на імпорт, акцизний податок, мито і збори. Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, екологічний податок, місцеві збори

Зміни податкової бази:

- надання податкових переваг (включаючи податкові канікули, нульові ставки, звільнення від оподаткування тощо);

- розширення податкової бази

Податкові пільги, елементи податкової бази

Податкові надходження

ППП, ПДВ тощо

Рівень податкової заборгованості; податкова заборгованість перед державним бюджетом; бюджетна заборгованість за податковими відшкодуваннями

Заборгованість по ППП, ПДВ, акцизному податку, миту і зборах Заборгованість бюджетного відшкодування ПДВ (прострочена і непрострочена); обсяг прострочених податкових відшкодувань

Податкові надходження від ПДВ; податкові надходження від мита та зборів

Податки (усі види); Бюджетне відшкодування по ПДВ, зниження надходжень від ППП (у довгостроковій перспективі)

Зміни в адмініструванні податків

Запровадження електронної форми подання звітності підприємствами; податкова заборгованість тощо

Податкові надходження

Податки (усі види)

Нижчі, ніж заплановані, надходження від приватизації

Обсяг надходжень від приватизації

Неподаткові надходження

Основними макроекономічними зовнішніми ризиками, що впливають на стабільність формування доходів бюджету України, є такі: Рівень внутрішнього кінцевого споживання; прибутковість підприємств; оплата праці; зміни в зовнішньоекономічній кон' юнктурі, зумовлені змінами в цінах на ключові експортні й імпортні товари України на світових ринках, у тому числі ціни на енергоресурси; зміни собівартості виробленої продукції; зволікання з проведенням структурних реформ, реформ у житлово-комунальній сфері та в інших сферах; невиконання державних цільових програм; зміни внутрішніх цін на товари і послуги; зміни процентних ставок, у тому числі під впливом світової фінансової нестабільності; нестабільність національної валюти; зміни обмінного курсу тощо.

Основними ризиками бюджетно-податкової політики (внутрішні ризики), що впливають на стабільність формування доходів бюджету, є такі: Зміни податкового навантаження (зниження ставок основних бюджетоформувальних податків); зміни податкової бази (надання податкових переваг, розширення податкової бази); рівень податкової заборгованості (за основними бюдже-тоформувальними податками, що належать до сплати до Державного бюджету; бюджетна заборгованість за відшкодуваннями з ПДВ); ризики адміністрування податків [ризики у сфері регламентації податкових правовідносин, неякісна аналітична робота (аналіз, прогнозування і планування податкових доходів), відсутність єдності, недостатній рівень простоти та оперативності, автоматизованості процедур облікової роботи, ризики податкового контролю та управління податковим боргом тощо]; зростання умовних зобов'язань (ризик вимоги за умовними зобов' язаннями); нижчі, ніж заплановані, надходження від приватизації; структурні реформи в бюджетно-податковій сфері тощо.

Зв' язки між доходами бюджету і зазначеними бюджетними ризиками (як зовнішніми, так і внутрішніми) одночасно з розробленням переліку вимірюваних індикаторів, які дають змогу здійснювати моніторинг майбутніх змін.

На етапі проведення аналізу виконання бюджету за доходами і складання бюджетної звітності з метою зменшення негативного впливу бюджетних ризиків на формування доходів необхідно підтримувати високий методичний рівень і використовувати науково обгрунтовані підходи до організації моніторингу бюджетного потенціалу, проведення якісної аналітичної роботи податковими і казначейськими органами.

У процесі аналізу виконання бюджету слід проводити агрегацію всіх виявлених ризиків за попередній бюджетний період, аналізувати причини виникнення ризиків та слабкі ланки в бюджетному процесі, найбільш схильні до впливу ризиків, розробляти методи захисту й мінімізації негативного впливу. На цьому етапі необхідно розробляти нормативно-законодавчі документи щодо організації бюджетного процесу і вносити до них зміни.

Підсумовуючи, зазначимо, що здійснення процедур бюджетного ризик-менеджменту стосовно формування доходів бюджету на всіх стадіях бюджетного процесу дає змогу підвищити не лише якість та адекватність прогнозних показників доходів державного та місцевих бюджетів, а й оперативність діяльності учасників бюджетного процесу щодо їх виконання та ефективність фінансового контролю на всіх рівнях бюджетної системи.



Схожі статті




Бюджетна система - Федосов В. М. - Ризик-менеджмент бюджетних доходів на стадіях бюджетного процесу

Предыдущая | Следующая