Бюджетна система - Федосов В. М. - 14.4. Ризики податкових доходів бюджету та управління ними
Головний вид формування фінансової бази держави - податкові надходження. Основою функціонування держави є забезпечення стабільного зростання податкових надходжень і відповідно достатнього обсягу доходів бюджету для реалізації та функціонування соціальних і економічних програм та здійснення заходів з підвищення рівня податкової культури. Звідси особливого значення набуває мінімізація можливих бюджетних втрат, породжених існуванням ризиків у податковому середовищі. Останнє можливе лише за умови розбудови дієвої системи ризик-менеджменту формування податкових доходів бюджету.
Ризики податкових доходів бюджету Можна визначити як вірогідність виникнення об' єктивних та суб' єктивних (дія чи бездіяльність зацікавлених суб' єктів податкових правовідносин), внутрішніх і зовнішніх чинників впливу, які зумовлюють недо-отримання державою фінансових вигід. Зазначимо, що ризики по-в' язані з невизначеністю ситуації та конфліктністю. Невизначеність спричиняють чинники, які є джерелом ризику. Для визначення результатів впливу невизначеності та управління цим процесом необхідно насамперед виявити чинники ризику.
Основні чинники, які впливають на ступінь визначеності податкового ризику, можуть бути спільними для держави і для платників, а можуть різнитися. Як зазначалося раніше, єдиного підходу до класифікації та структурування чинників податкового ризику в теорії не існує. Визначимо види чинників ризиків за такими ознаками:
- за сферою впливу всі чинники можна поділити на екстер-налії (зовнішні) та інтерналії (внутрішні);
- за суб'єктами ризиків - чинники, що визначають ступінь податкового ризику платників податків та податкового ризику держави;
- за ступенем впливу суб' єктів податкових правовідносин - об' єктивні, суб' єктивні;
- за можливістю визначення ступеня впливу чинника ризику на результат - частково визначені, повністю визначені, повністю невизначені.
Можна виділити основні екзогенні чинники, що впливають на ступінь визначення податкового ризику, опосередкованого та безпосереднього впливу: еволюційні, циклічні, екологічні, політико-економічні (економічна та фінансова політика: податкова, грошово-кредитна, бюджетна; чинники соціально-економічні, галузеві, правові). Серед них до чинників опосередкованого впливу відносять еволюційні, циклічні, екологічні, політичні, а до безпосереднього - всі інші. Усі ці чинники, у свою чергу, поділяються на певні види.
Серед ендогенних (внутрішніх) чинників виділяють ті, які спричинені діями або бездіяльністю суб' єктів податкових правовідносин, зокрема платників податків та працівників органів Державної податкової служби України (ДПС України). За ступенем впливу суб' єктів податкових правовідносин чинники організаційно-правового характеру є суб' єктивними - це рівень компетентності працівників органів ДПС України, їх інтелектуальні здібності, рівень юридичної захищеності податківців та платників, узгодженість та правомірність їхніх дій; у сфері діяльності платників податків - рівень податкової культури, відповідальності, рівень компетентності платників податків та ін. Неабиякої уваги потребують кримінальні та корупційні чинники ризику між усіма учасниками податкових правовідносин. Дані групи ризиків підлягають найбільш строгому та однозначному управлінню.
Необхідність забезпечення наповнення дохідної частини бюджету ставить завдання щодо удосконалення системи адміністрування податків, яка передбачає створення умов для постійного неупередженого контролю за своєчасністю та повнотою сплати суб'єктами господарювання податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів, зменшення впливу людського фактору з боку органів державної податкової служби на їх господарську діяльність, створення сучасної інформаційно-аналітичної системи, забезпечення надання якісних послуг платникам податків. З цією метою взаємовідносини між органами державної податкової служби та платниками податків мають розвиватися в напрямі налагодження партнерства та зменшення втручання в господарську діяльність останніх.
Для забезпечення виконання зазначеного й раціонального використання інтелектуальних, матеріальних та інформаційних ресурсів органів державної податкової служби України, забезпечення своєчасної та повної сплати податків і зборів (обов' язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів суб' єктів господарювання доцільно розділити на категорії уваги за чинниками податкових ризиків.
Категорія уваги - це характеристика суб'єктів господарювання відповідного рівня ризику, сформована на основі критеріїв оцінки та розподілу. Розподіл суб'єктів господарювання здійснюється за чотирма критеріями (табл. 14.8):
А) індивідуальна податкова поведінка (своєчасність подання податкової звітності та сплати платежів до бюджету, відхилення від середніх значень по галузі, виявлені порушення податкового законодавства попередніми перевірками тощо);
Б) ризиковість господарювання (наявність ризикових видів діяльності, часті зміни видів діяльності тощо);
В) фіскальна важливість (обсяг валового доходу, податкове навантаження);
Г) належність до галузі (групи), у якій проводиться діяльність.
Розподіл здійснюється на обласному рівні в автоматизованому режимі за допомогою відповідного програмного забезпечення на основі визначення податкової поведінки і категорій уваги суб' єктів господарювання та обробки інформаційного масиву даних органів державної податкової служби. На підставі аналізу інформації визначається перелік чинників ризику, які притаманні кожному платникові податків, за період, що аналізується, та обумовлюють категорію уваги до суб' єктів господарювання.
Таблиця 14.8
РОЗПОДІЛ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ ЗА КАТЕГОРІЯМИ УВАГИ*
Категорія уваги |
Оцінка органами ДПСУ |
Фактори, які впливають на віднесення платника податку до цієї категорії |
Категорія 1 - сумлінні платники податків |
Оцінюються позитивно |
Відсутність випадків порушення термінів подання податкової звітності; повнота та своєчасність сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів; більший за середній у групі (галузі) рівень сплати податків і зборів (обо-в' язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів |
Категорія 2 - платники податків помірного ризику |
У цілому Оцінюються Позитивно |
Низьке значення фіскальної важливості; середній рівень сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів у групі (галузі) |
Категорія 3 - платники податків високого ризику |
Оцінюються негативно щодо податкової поведінки |
Високий рівень значення фіскальної важливості, але рівень сплати податків і зборів (обов' язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів у групі (галузі) є значно меншим за середні показники; наявність ознак серйозних порушень податкового законодавства, про що свідчать чинники ризику |
Чинники ризику визначаються на підставі інформації, що внесена до автоматизованої бази даних та умовно розподіляється за джерелами:
- реєстраційні дані;
- податкова звітність;
- результати контрольно-перевірної роботи;
- зовнішня інформація.
Відповідно до довідників, які ведуться в динамічному режимі в автоматизованих інформаційних системах, визначаються основні й додаткові чинники ризику. Чинники ризику, що однозначно вказують на належність до певної категорії уваги, називаються основними, усі інші - додатковими. Перелік чинників ризику в довідниках не є остаточним і може змінюватися. Також до чинників ризику належать комбінації кількох додаткових чинників, які однозначно вказують на віднесення платника податків до певної категорії уваги. Чинники ризику визначаються окремо для кожної юридичної та фізичної особи.
Реєстри суб'єктів господарювання за категоріями уваги формуються в автоматизованому режимі. При цьому кожна група та підгрупа має свою множину чинників ризику. Здійснення такого розподілу та визначення категорії уваги проводиться в автоматизованому режимі щоквартально до 1-го числа останнього місяця кварталу.
Схожі статті
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - 7.1. Податкові надходження як складова доходів бюджету
Основні поняття та терміни Акциз, виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - Тема 7. ПОДАТКИ ЯК ІМПЕРАТИВНА ДОМІНАНТА БЮДЖЕТУ
Основні поняття та терміни Акциз, виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - Ризик-менеджмент бюджетних доходів на стадіях бюджетного процесу
З методологічного погляду оцінка ризиковості дохідної частини бюджету може бути попередньою (на етапі бюджетного планування), поточною (одержаною в...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - 14.3. Ризики дохідної частини бюджету та управління ними
Процес формування доходів бюджету країни є складним і пов' язаний з множинністю факторів, що визначають рівень надходження доходів за окремими статтями...
-
Бюджетний ризик-менеджмент є специфічним видом менеджерської діяльності, спрямованим на пом'якшення впливу ризиків на результати діяльності держави в...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - 6.3. Планування доходів бюджету
Для прогнозування і планування доходів бюджету необхідно: - визначити джерела доходів, на основі яких складатимуться прогнози та плани; - зібрати...
-
Основні поняття та терміни Бюджетна класифікація, загальний фонд бюджету, спеціальний фонд бюджету, резервний фонд бюджету, бюджетне планування, методи...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - Тема 2. БЮДЖЕТ ЯК ОСНОВНИЙ ФІНАНСОВИЙ ПЛАН ДЕРЖАВИ
Основні поняття та терміни Бюджетна класифікація, загальний фонд бюджету, спеціальний фонд бюджету, резервний фонд бюджету, бюджетне планування, методи...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - 6.1. Сутність та характеристика доходів бюджету
Основні поняття та терміни Державні доходи, доходи Державного бюджету України, доходи місцевих бюджетів, податкові надходження, податок на прибуток...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - 14.1. Бюджетні ризики
Основні поняття та терміни Бюджетний ризик, бюджетний ризик-менеджмент, методи управління бюджетними ризиками, об'єкти бюджетного ризик-менеджменту,...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - 13.4. Касове виконання державного бюджету за доходами і видатками
Касове виконання державного бюджету - це процес, що передбачає дотримання відповідних вимог, основними з яких є: 1) відкриття рахунків із виконання...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - 8.1. Видатки бюджету: економічна сутність та напрями
Основні поняття та терміни Державні видатки, видатки бюджету, структура видатків бюджету, видатки Державного бюджету України, бюджетне фінансування,...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - Тема 8. СИСТЕМА ВИДАТКІВ БЮДЖЕТУ
Основні поняття та терміни Державні видатки, видатки бюджету, структура видатків бюджету, видатки Державного бюджету України, бюджетне фінансування,...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - Тема 6. СИСТЕМА ДОХОДІВ БЮДЖЕТУ
Основні поняття та терміни Державні доходи, доходи Державного бюджету України, доходи місцевих бюджетів, податкові надходження, податок на прибуток...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - 1.2. Призначення та функції бюджету
Бюджет насамперед слід розглядати як економічну (фінансову), розподільну, вартісну категорію. У цьому контексті бюджет - це система грошових відносин...
-
Бюджет є важливим інструментом впливу на економічний та соціальний розвиток суспільства. Цей вплив реалізується через фінансування окремих сфер та...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - Складання проектів місцевих бюджетів
Міністерство фінансів України доводить Раді міністрів Автономної Республіки Крим, місцевим державним адміністраціям, виконавчим органам відповідних...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - Складання проекту державного бюджету
Організаційні засади складання проекту Державного бюджету України грунтуються на розробленні проекту Закону про Державний бюджет України Кабінетом...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - 12.3. УПРАВЛІННЯ ДЕРЖАВНИМ БОРГОМ
У сучасній науковій літературі та нормативно-правовій базі існують різні підходи до тлумачення поняття "управління державним боргом". На нашу думку, це...
-
Основні поняття та терміни Бюджетний дефіцит, внутрішні державні запозичення, У зовнішні державні запозичення, гарантовані позики, місцевий борг, місцеві...
-
Видатки на правоохоронну діяльність і гарантування безпеки держави Зумовлені природою і функціями держави, необхідністю захисту її внутрішніх і зовнішніх...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - 11.2. Оборонний бюджет
Забезпечення необхідного рівня воєнної безпеки України передбачає формування оборонного бюджету. Оборонний бюджет України Становить частину ВВП, що в...
-
Основні поняття та терміни Національна оборона, видатки на національну оборону, прямі оборонні видатки, непрямі оборонні видатки, приховані оборонні...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - 8.3. Планування видатків бюджету
Значні зміни в ідеології планування видатків бюджету в Україні внесено запровадженням програмно-цільового методу складання бюджету1, що принципово...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - 3.6. Бюджетний дефіцит як об'єкт управління
В українській фінансовій науці та практиці донині залишаються, на жаль, домінуючими погляди на бюджетний дефіцит як на "абсолютне зло". Будь-яке його...
-
Склад і структура доходів бюджету певною мірою характеризують фінансову політику та фінансовий стан держави. Структура доходів бюджету досить швидко...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - 3.4. Бюджетний дефіцит і профіцит як показники стану бюджету
Кожна країна у своїй національній бюджетній практиці застосовує різні показники бюджетної розбалансованості й самостійно визначає методологічні аспекти...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - 3.1. Концептуальні основи існування дефіциту бюджету
Основні поняття та терміни Дефіцит бюджету, профіцит бюджету, "золоте правило" державних фінансів, дефіцитне фінансування, концепція функціональних...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - 1.1. Історико-економічний розвиток бюджету
Основні поняття та терміни Державні фінанси, бюджет, бюджетна політика, бюджетна стратегія, бюджетна тактика, бюджетна доктрина, доходи бюджету, видатки...
-
Бюджетна система - Федосов В. М. - Тема 1. СУТНІСТЬ, ПРИЗНАЧЕННЯ І РОЛЬ БЮДЖЕТУ ДЕРЖАВИ
Основні поняття та терміни Державні фінанси, бюджет, бюджетна політика, бюджетна стратегія, бюджетна тактика, бюджетна доктрина, доходи бюджету, видатки...
Бюджетна система - Федосов В. М. - 14.4. Ризики податкових доходів бюджету та управління ними