Бухгалтерський облік - Садовська І. Б. - 12.2. Нормативно-правове і фінансове регулювання інвестиційної діяльності

Інвестування є складним видом діяльності, в процесі якої потрібно зважити всі за і проти інвестиційних вкладень, чи є вони доцільними і яку користь від них отримає підприємство. Серед основних документів, які регулюють облік на підприємствах, є національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку.

Визначення поняття "інвестиційна діяльність" подано у П(С) БО 4 "Звіт про рух грошових коштів" і тут же описано, як саме відбувається рух грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності. Також які саме статті "Звіту про рух грошових коштів" відображають суми грошових надходжень і в результаті яких подій це відбувається.

Інвестиційна діяльність крім П(С)БО регулюється багатьма іншими законами, в яких визначаються і пояснюються основні аспекти, які потрібно знати під час вирішення проблем, що виникають в ході обліку інвестиційної діяльності. Найголовнішими з них є Закони України "Про інвестиційну діяльність" і "Про іноземні інвестиції". В першому нормативному акті зазначаються всі умови проведення інвестиційного процесу на території України. Тут визначено, який саме вид діяльності можна назвати інвестиційною діяльністю, хто є її суб'єктами і які права вони мають, які обов'язки повинні виконувати. Даний закон спрямований на забезпечення рівних прав і захисту всіх суб'єктів інвестиційної діяльності.

В Господарському кодексі України обгрунтовуються доцільність інвестицій в інноваційну діяльність і форми такого інвестування. Також тут ідеться про підприємства з іноземними інвестиціями.

В Інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій зазначено, що рахунок 35 "Поточні фінансові інвестиції" призначений для обліку поточних фінансових інвестицій, а рахунок 15 "Капітальні інвестиції" використовується для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів. Також тут передбачено, що облік доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства, ведеться на рахунку 74 "Інші доходи", який має певні субрахунки.

12.3. Первинний облік фінансових інвестицій

Умовно весь документообіг з фінансових інвестицій можна поділити:

1) надходження фінансових інвестицій;

2) переоцінка фінансових інвестицій;

3) нарахування та одержання відсотків за інвестиціями;

4) погашення і реалізація фінансових інвестицій. Відповідно до цього кожний етап обліку буде оформлюватися документами, які складаються відповідно до змісту господарської операції.

При придбанні, перепродажу цінних паперів з каси або поточного рахунку підставою для здійснення записів в бухгалтерському обліку є прибутковий касовий ордер чи виписка банку. Якщо вартість придбаних (перепроданих) цінних паперів (таких як облігації та інші аналогічні цінні папери) вища або нижча від їх номінальної вартості, додатково складається довідка бухгалтерії, в якій зазначається списання або донарахування частини різниці між купівельною та номінальною вартістю (по розрахунку) цінного паперу.

За кожним пакетом придбаних цінних паперів в 2-х примірниках складається регістр, який повинен мати наступні Обов'язкові реквізити:

O найменування емітента;

O номінальну ціну цінного паперу;

O купівельну вартість;

O номер, серію тощо;

O загальну кількість;

O дату купівлі;

O дату продажу.

12.4. Синтетичний та аналітичний облік фінансових інвестицій

Бухгалтерський облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів ведеться на Рахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції". За дебетом рахунка 35 "Поточні фінансові інвестиції" відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, за кредитом, зменшення їх вартості та вибуття (рис. 12.8).

призначення та побудова рахунка 35

Рис. 12.4. Призначення та побудова рахунка 35 "Поточні фінансові інвестиції"

Рахунок 35 "Поточні фінансові інвестиції" має такі субрахунки:

351 "Еквіваленти грошових коштів";

352 "інші поточні фінансові інвестиції".

Для обліку довгострокових інвестицій використовується Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції". Рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном (рис. 12.9).

За дебетом рахунка відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом - їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об'єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.

Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" має такі субрахунки:

141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі";

142 "Інші інвестиції пов'язаним сторонам";

143 "Інвестиції непов'язаним сторонам".

призначення та побудова рахунка 14

Рис. 12.5. Призначення та побудова рахунка 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

Пов'язані сторони - це особи, стосунки між якими обумовлюють можливість однієї сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив на прийняття фінансових та оперативних рішень іншою стороною.

Аналітичний облік Здійснюється За видами фінансових інвестицій та об'єктами інвестування. При цьому повинна забезпечуватись можливість отримання інформації про фінансові вкладення в об'єкти як на території України, так і за кордоном. Аналітичний облік цінних паперів:

O Акції - за акціонерними товариствами та видами акцій із зазначенням номінальної та фактичної (облікової) вартості.

O Акції іноземних акціонерних товариств - за акціонерними товариствами та видами акцій в гривнях та в іноземній валюті, в якій вони випущені.

O Депозитні сертифікати - за установами банків та строків відшкодування грошових коштів.

O Облігації - за строками, видами та емітентами, із забезпеченням можливості одержання даних про фінансові вкладення в країні і за кордоном, а також у національній та іноземній валюті.

Аналітичний облік ощадних сертифікатів ведуть за банками, які видали сертифікати.

Таблиця 12.2. Кореспонденції рахунків з придбання фінансових інвестицій

№ з/п

Зміст операцій

Кореспонденція рахунків

Дебет Кредит

1.

Придбано поточні фінансові інвестиції за готівку в сумі 10000 грн

35 "Поточні фінансові інвестиції"

301 "Каса в національній валюті"

2.

Придбано поточні фінансові інвестиції за рахунок коштів на рахунку в банку в сумі 12000 грн

35 "Поточні фінансові інвестиції"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

3.

Придбано поточні фінансові інвестиції в рахунок погашення заборгованості покупців та замовників (оцінка на попередню звітну дату 5000 грн)

35 "Поточні фінансові інвестиції"

36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

4.

Придбано поточні фінансові інвестиції в рахунок погашення дебіторської заборгованості (теперішня вартість 16000 грн)

35 "Поточні фінансові інвестиції"

37 "Розрахунки з різними дебіторами"

5.

Отримано поточні фінансові інвестиції як внесок до статутного капіталу в сумі 70000 грн

35 "Поточні фінансові інвестиції"

46 "Неоплачений капітал"

6.

Придбана частка (80%) у статутному капіталі підприємства шляхом перерахування грошових коштів з поточного рахунку в сумі 80000 грн

141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

7.

Придбана частка (15%) у статутному капіталі підприємства, яке є пов'язаною стороною, шляхом перерахування коштів з поточного рахунку в сумі 50000 грн

142 "Інші інвестиції пов'язаним сторонам"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

8.

Придбана частина (10%) у статутному капіталі підприємства, яке не є пов'язаною стороною, шляхом передачі довгострокового векселя, теперішня вартість якого 32000 грн

143 "Інвестиції не пов'язаним сторонам"

162 "Довгострокові векселі одержані"

Придбання довгострокових облігацій за грошові кошти в сумі

100000 грн

143 "Інвестиції не пов'язаним сторонам"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

9.

Комісійна винагорода 10% включена до собівартості придбаних облігацій

143 "Інвестиції не пов'язаним сторонам"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

10.

Придбання акцій, які вільно котуються на ринку (менше 5% участі, непов'язана сторона) з метою перепродажу за рахунок короткострокових депозитних сертифікатів, справедлива вартість яких 25000 грн

352 "Інші поточні фінансові інвестиції"

351 "Еквіваленти грошових коштів"

11.

Придбання довгострокових фінансових інвестицій у торговця цінними паперами шляхом передачі поточних фінансових інвестицій за ринковою вартістю 30000 грн

14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій"

Списання балансової вартістю переданих фінансових інвестицій (оцінка на попередню звітну дату 40000 грн)

971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій"

352 "Інші поточні фінансові інвестиції"

12.

Придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом внеску товарів до статутного фонду іншого підприємства (справедлива вартість переданих товарів 60000 грн)

14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

702 "Дохід від реалізації товарів"

Списання собівартості переданих товарів 30000 грн

902 "Собівартість реалізованих товарів"

281"Товари на складі"

13.

Придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом внеску готової продукції до статутного фонду іншого підприємства (справедлива вартість переданих товарів 30000 грн)

14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

701 "Дохід від реалізації готової продукції"

Списання собівартості переданої готової продукції 20000 грн

901 "Собівартість реалізованої готової продукції"

26 "Готова продукція"



Схожі статті




Бухгалтерський облік - Садовська І. Б. - 12.2. Нормативно-правове і фінансове регулювання інвестиційної діяльності

Предыдущая | Следующая