Аудит - Утенкова К. О. - Методика аудиту дебіторської заборгованості
Стратегія проведення аудиту дебіторської заборгованості розробляється виходячи із норм МСА 300 "Планування". На підготовчій стадії аудиту необхідно оцінити систему внутрішнього контролю підприємства.
З метою оцінки ефективності внутрішнього контролю дебіторської заборгованості аудитор проводить тестування, під час якого з'ясовують ряд питань, що подано в наступному документі.
Тест внутрішнього контролю дебіторської заборгованості
Аудиторська фірма "Центр-аудит"
Підприємство TOB "Агроінформ"
Період, що перевіряється 01.01.2009-31.12.2009
№ |
Зміст |
Варіанти відповіді |
Примітки | |||
Ні |
Так |
Інформація відсутня | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 | |
1. |
Чи контроль відповідності вимогам замовника залежить від дебіторської заборгованості, бухгалтерського обліку і роботи з грошовими коштами | |||||
2 |
Чи ведення аналітичного Обліку дебіторської заборгованості залежить від ведення головної книги | |||||
3. |
У випадку виходу у відпустку співробітника, в обов'язок якого входить робота з дебіторською заборгованістю, Йому призначають заступника | |||||
4. |
Чи обмежено доступ до комп'ютеризованих записів дебіторської заборгованості | |||||
5. |
Чи попередньо пронумеровані документи на відвантаження | |||||
6 |
Чи рахунок-фактури ведуться з належною перевіркою їх послідовності | |||||
7. |
Чи використовуються для виставлення рахунків затверджені прейскуранти | |||||
8 |
Чи переліки рахунків дебіторів з розбивкою по термінах оплати складаються (і регулярно перевіряються) відповідною особою | |||||
9 |
Чи виписки по банківському рахунку розносить особа, що не пов'язана з обліком дебіторської заборгованості | |||||
10. |
Чи перевіряються рахунки виписані клієнтам відповідною особою перед відвантаженням | |||||
11. |
Чи звіряються кількість відвантажена з кількістю, на яку виставляються рахунки-фактури | |||||
12. |
Чи здійснюється детальна звірка аналітичного обліку дебіторської заборгованості із синтетичним рахунком | |||||
13. |
Чи класифікується дебіторська заборгованість за терміном оплати | |||||
14. |
Чи скарги замовників і питання, пов'язані з виставленням рахунків-фактур, контролюються і вирішуються вчасно | |||||
15. |
Чи ведеться і перевіряється журнал замовлень регулярно для обліку не відвантажених замовлень | |||||
Чи рахунки-фактури: | ||||||
- Порівнюються із замовленнями на продажі | ||||||
16. |
- Порівнюються з документацією по відвантаженню | |||||
- Перевіряються на арифметичну точність | ||||||
- Погоджуються з затвердженими прейскурантами | ||||||
17. |
Чи ведеться на підприємстві: - Книга реєстрації виписки рахунків; - Книга реєстрації виписки накладних на відвантаження; - Книга реєстрації договорів; - Книга реєстрації претензій. | |||||
18. |
Чи існує графік документообороту на відвантаження | |||||
19. |
Як проводиться інвентаризація заборгованості: - Періодичність; - Документальне оформлення. | |||||
20. |
Чи складаються акти звірки: - На дату інвентаризації; - Перед виставлянням претензій; - По мірі необхідності. | |||||
21. |
Аналітичний облік заборгованості ведеться в розрізі: - Дебітора (в загальній сумі); - Кожного відвантаження; - Договорів. | |||||
22 |
Чи проводиться аналіз заборгованості за терміном позовної давності, що минув, на кінець кожного звітного місяця | |||||
23 |
Чи є на підприємстві дебіторська заборгованість, забезпечена векселями | |||||
24 |
Чи використовуються в розрахунках взаємозаліки | |||||
25 |
Чи існує дебіторська заборгованість за бартерними договорами | |||||
26 |
Чи списується дебіторська заборгованість на витрати | |||||
27 |
Чи переносилася дебіторська заборгованість на інші рахунки | |||||
28 |
Чи записи в журналі реєстрації виписки рахунків періодично порівнюються з документами на відвантаження | |||||
29 |
Чи сумарні підсумки рахунків-фактур підводяться щодня і порівнюються з записом в журналі-ордері | |||||
30 |
Чи відповідна особа періодично порівнює фактичні продажі з плановими продажами і контролює суттєві різниці | |||||
31 |
Чи періодично оцінюється адекватність резерву на покриття сумнівних боргів по рахунках відповідною особою |
Оцінивши систему внутрішнього контролю на підприємстві, аудитор переходить до планування аудиту, кінцевим результатом якого є складання плану аудиту.
ПЛАН аудиту дебіторської заборгованості
Аудиторська фірма "Центр-аудит"
Підприємство TOB "Агроінформ"
Період, що перевіряється 01.01.2009-31.12.2009
Запланований ризик середній
Запланована суттєвість 10000 грн.
№ |
Перелік аудиторських процедур |
Виконавець |
Період перевірки |
Примітки | |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 | |
1. |
Звірка даних регістрів обліку дебіторської заборгованості зданими головної книги. |
Макаренко В. Ю. |
01 лютого 2010 р. | ||
2. |
Перевірка наявності первинної документації за всіма господарськими операціями з дебіторами |
Степанов К. Д. |
01 лютого 2010 р. | ||
3. |
Перевірка класифікації дебіторської заборгованості |
Макаренко В. Ю. |
02 лютого 2010 р. | ||
4. |
Перевірка санкціонування операцій з відвантаження продукції, товарів |
Степанов К. Д. |
02 лютого 2010 р. | ||
5. |
Перевірка санкціонування розрахунків з іншими дебіторами підприємства |
Макаренко В. Ю. |
03 лютого 2010 р. | ||
6. |
Перевірка правильності проведення, документального оформлення і відображення в обліку розрахунків з дебіторами |
Макаренко В. Ю. |
04 лютого 2010 р. | ||
7. |
Встановлення найбільш крупних дебіторів і з'ясування строку погашення заборгованості |
Степанов К. Д. |
04 лютого 2010 р. | ||
8 |
Перевірка своєчасності повернення дебіторської заборгованості |
Макаренко В. Ю. |
05 лютого 2010 р. | ||
9 |
Виявлення обсягів простроченої і безнадійної заборгованості |
Степанов К. Д. |
05 лютого 2010 р. | ||
10. |
Перевірка обгрунтованості списання заборгованості на витрати |
Макаренко В. Ю. |
06 лютого 2010 р. | ||
11. |
Перевірка відповідності даних синтетичного і аналітичного обліку |
Степанов К. Д. |
06 лютого 2010 р. | ||
12. |
Перевірка документального оформлення та відображення в обліку результатів переоцінок основних засобів |
Макаренко В. Ю. |
08 лютого 2010 р. | ||
13. |
Групування і систематизація виявлених недоліків |
Степанов К. Д. |
09 лютого 2010 р. | ||
14. |
Формулювання висновків за результатами аудиту |
Макаренко В. Ю. |
10 лютого 2010 р. |
Для аудиту дебіторської заборгованості підприємства використовують широкий спектр методів. Аудитор проводить суцільну або вибіркову перевірку розрахунків. Метод аудиторської перевірки аудитор визначає залежно від кількості підприємств, що беруть участь у розрахунках. У практиці аудиту перевагу віддають вибірковому способу.
Перевірку бажано починати з аналізу матеріалів інвентаризації дебіторської заборгованості. Аудитору необхідно виявити на основі відповідних документів обгрунтованість сум дебіторської заборгованості.
Крім цього, методика аудиту дебіторської заборгованості передбачає здійснення таких процедур:
- звірка залишків заборгованості у Головній книзі з обліковими
Регістрами. За результатами цього складається відомість;
- визначення крупних дебіторів і складання їх переліку;
- направлення запитів на підтвердження дебіторської заборгованості, в т. ч. і по векселям;
- перевірка наявності і правильності реєстрації договорів;
- перевірка правильності оформлення документів на відвантаження продукції і своєчасне надання їх у бухгалтерію;
- перевірка розрахунків за товарообмінними операціями, наявність договору, акта взаємозаліку тощо;
- збір доказів підтвердження (спростування) того, що поточна дебіторська заборгованість визнається одночасно з визнанням доходу від реалізації;
- перевірка обгрунтованості списання безнадійної дебіторської заборгованості на витрати;
- оформлення окремим документом виявлених під час здійснення аудиту порушень.
Аудитор повинен проаналізувати склад дебіторів підприємства, виділити найбільш значні, виходячи із суми боргу. Після чого здійснити їх перевірку і за результатами скласти такі робочі документи (РД 13).
Важливим моментом при організації обліку розрахунків з покупцями і замовниками є недопущення прострочення сплати дебіторської заборгованості. Особливого значення при цьому набуває контроль за дебіторською заборгованістю, за якою спливає строк позовної давності. Необхідно своєчасно виявляти таких дебіторів і вживати заходів щодо примусового стягнення боргу (РД14).
У випадку виявлення під час аудиту простроченої дебіторської заборгованості, існує необхідність в перевірці правильного її списання (РД15).
За результатами аудиту розрахунків з дебіторами доцільно складати робочий документ "Перелік виявлених помилок і порушень при перевірці дебіторської заборгованості" (РД 16).
У цілому, під час аудиту дебіторської заборгованості можуть бути виявлені такі типові порушення в обліку:
1) невірно складена кореспонденція рахунків при відображенні розрахунків з дебіторами;
2) невідповідність даних синтетичного і аналітичного обліку;
3) зарахування отриманих сум дебіторської заборгованості на погашення заборгованості невідповідних дебіторів;
4) помилки під час проведення арифметичних розрахунків;
5) відображення дебіторської заборгованості на фіктивних рахунках неіснуючих клієнтів або за фіктивними операціями;
6) списання нестач і крадіжок за рахунок збільшення дебіторської заборгованості;
7) невірно розрахований розмір резерву сумнівних боргів;
8) помилки при відображенні дебіторської заборгованості у звітності тощо.
Схожі статті
-
Аудит - Утенкова К. О. - 3. Аудит дебіторської заборгованості
Відповідно до П (С)БО № 10 "Дебіторська заборгованість", дебіторами є юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 1.2. Організація і методика аудиту нематеріальних активів
Згідно з П (С)БО № 8 "Нематеріальні активи" "нематеріальний актив" - немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 3. Реалізація результатів внутрішнього аудиту
З метою здійснення внутрішнього аудиту підприємство може створювати аудиторську службу або наймати внутрішніх аудиторів. У ході своєї діяльності...
-
Тема 6. Аудит активів підприємства 1. Аудит операцій з основними засобами та іншими необоротними активами 1.1. Організація і методика аудиту основних...
-
Аудит - Утенкова К. О. - МОДУЛЬ 2. МЕТОДИКА АУДИТУ
Тема 6. Аудит активів підприємства 1. Аудит операцій з основними засобами та іншими необоротними активами 1.1. Організація і методика аудиту основних...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 2. Організація проведення внутрішнього аудиту
З метою здійснення внутрішнього аудиту підприємство може створювати аудиторську службу або наймати внутрішніх аудиторів. У ході своєї діяльності...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 2.1. Аудит грошових коштів у касі підприємства
В процесі своєї діяльності підприємства вступають у взаємовідносини, які супроводжуються певними розрахунками. Для здійснення таких розрахунків...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 2. Аудит грошових коштів
В процесі своєї діяльності підприємства вступають у взаємовідносини, які супроводжуються певними розрахунками. Для здійснення таких розрахунків...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 2.2. Аудит грошових коштів на рахунках у банку
Мета аудиту відповідно до МСА 200 "Ціль і основні принципи аудиту фінансової звітності" полягає у висловленні аудитором незалежної професійної думки щодо...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 4. Помилки і шахрайства, виявлені в результаті аудиту. Суттєвість помилок
Аудиторський ризик, відповідно до МСА 400 "Оцінка ризиків та внутрішній контроль" полягає в тому, що аудитор може висловити неадекватну думку (зробити...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 3. Складання Плану аудиту
Якісне планування аудиторської роботи сприяє забезпеченню належної уваги до важливих ділянок аудиторської перевірки, визначенню можливих проблем і...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 1. Сутність, предмет, метод і об'єкти аудиту
Ринкові відносини, що склались у реформованому аграрному секторі України, обумовили потребу удосконалення національної системи фінансово-економічного...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 1. Сутність внутрішнього аудиту, його об'єкти і суб'єкти
1. Сутність внутрішнього аудиту, його об'єкти і суб'єкти Внутрішній аудит є одним з видів внутрішньогосподарського контролю суб'єктів підприємницької...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 4. Планування, стадії і методичні прийоми аудиту
1. Стадії аудиторської перевірки Аудиторська перевірка - це складний і багатогранний процес, який складається з великої кількості різнорідних процедур, а...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 2. Сутність аудиту
Термін аудит походить від латинського audio - "слухати". Економічна наука по-різному тлумачить термін "аудит". Класичним вважається визначення, дане...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 1. Передумови виникнення аудиту в Україні
Ринкові відносини, що склались у реформованому аграрному секторі України, обумовили потребу удосконалення національної системи фінансово-економічного...
-
Аудит - Утенкова К. О. - МОДУЛЬ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНІ ОСНОВИ АУДИТУ
Ринкові відносини, що склались у реформованому аграрному секторі України, обумовили потребу удосконалення національної системи фінансово-економічного...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 1. Аудит операцій з основними засобами та іншими необоротними активами
Тема 6. Аудит активів підприємства 1. Аудит операцій з основними засобами та іншими необоротними активами 1.1. Організація і методика аудиту основних...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 6. Аудит активів підприємства
Тема 6. Аудит активів підприємства 1. Аудит операцій з основними засобами та іншими необоротними активами 1.1. Організація і методика аудиту основних...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 5. Нормативне регулювання аудиту в Україні
Аудит як вид діяльності має свій предмет, метод, за допомогою якого вивчає предмет, та об'єкт. Предметом аудиту є стан економічних, організаційних,...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 4. Класифікація аудиту
Аудит як вид діяльності має свій предмет, метод, за допомогою якого вивчає предмет, та об'єкт. Предметом аудиту є стан економічних, організаційних,...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 3. Предмет, метод і об'єкти аудиту
Аудит як вид діяльності має свій предмет, метод, за допомогою якого вивчає предмет, та об'єкт. Предметом аудиту є стан економічних, організаційних,...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 4. Методичні прийоми і процедури, що застосовуються в аудиті
Якісне планування аудиторської роботи сприяє забезпеченню належної уваги до важливих ділянок аудиторської перевірки, визначенню можливих проблем і...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 3. Аудиторський ризик
Аудиторський ризик, відповідно до МСА 400 "Оцінка ризиків та внутрішній контроль" полягає в тому, що аудитор може висловити неадекватну думку (зробити...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 10. Контроль якості аудиторських послуг
Ключовим напрямком контролю аудиторської діяльності в Україні є контроль якості аудиторських послуг. Системи контролю якості аудиторських послуг...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Тема 3. Внутрішній аудит
1. Сутність внутрішнього аудиту, його об'єкти і суб'єкти Внутрішній аудит є одним з видів внутрішньогосподарського контролю суб'єктів підприємницької...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 2. Основні принципи планування аудиторської перевірки
1. Стадії аудиторської перевірки Аудиторська перевірка - це складний і багатогранний процес, який складається з великої кількості різнорідних процедур, а...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 1. Стадії аудиторської перевірки
1. Стадії аудиторської перевірки Аудиторська перевірка - це складний і багатогранний процес, який складається з великої кількості різнорідних процедур, а...
-
Аудит - Утенкова К. О. - 9. Відповідальність аудитора за неналежне виконання своїх обов'язків
Забезпечення якості аудиторських послуг і задоволення потреб суспільства потребує вдосконалення процесу саморегулювання аудиторської діяльності. Важливою...
-
Аудит - Утенкова К. О. - Вступ
Ринкові відносини, що склались у реформованому аграрному секторі України, обумовили потребу удосконалення національної системи фінансово-економічного...
Аудит - Утенкова К. О. - Методика аудиту дебіторської заборгованості